Особенности построения налоговой системы в России

Еще до принятия части первой НК в Российской Федерации в соответствии с ее территориальным устройством сформировалась трехуровневая система налоговых отчислений: —

федеральные налоги и сборы; —

региональные налоги и сборы; —

местные налоги и сборы.

С I января 2005 г. система российских налогов и сборов определяется исключительно на основании норм НК. При этом на региональном и местном уровнях в настоящее время предусмотрена уплата только налогов и не установлено ни одного вида сбора.

Федеральные налоги н сборы — это налоги и сборы, устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ.

В настоящее время на территории РФ действуют следующие виды федеральных налогов: —

налог на добавленную стоимость(НДС) (гл. 21 НК); —

акцизы (гл. 22 НК); —

налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (гл. 23 НК); —

налог на прибыль организаций (гл. 25 НК); —

водный налог (гл. 25.2 НК); —

налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) (гл. 26 НК). В состав федеральных сборов входят: —

государственная пошлина (гл. 25.3 НК); —

сбор за пользование объектами животного мира (гл. 25.1 НК);

— сбор за пользование объектами водных биологических ре сурсов (гл. 25.1 НК).

Рассматриваемая ранее в составе федеральных сборов таможенная пошлина с 1 января 2005 г. переведена в категорию неналоговых платежей, и действие норм законодательства о налогах и сборах на порядок ее исчисления и уплаты теперь не распространяется. Порядок исчисления и уплаты таможенной пошлины определяется в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» и разд. Ill TK.

С 1 января 2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Указанные взносы не признаются налогами или сборами и их уплата урегулирована Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Особенности правового регулирования установления, изменения и отмены федеральных налогов и сборов отражены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Особенности правовою регулирования установления, изменения

и отмены федеральных, региональных и местных налогов и сборов (с 1 января 2005 г.)

Особенности

установления,

изменения и

отмены Федеральные налоги и сборы Региональные налоги Местные налоги* Виды налогов и сборов Перечень установлен в ст. 13 НК Перечень установлен в ст. 14 НК Перечень установлен вст. 15 НК

На основании п. бет. 12 НК не могут устанавливаться федеральные, региональные и местные налоги или сборы, не предусмотренные НК Порядок введения и прекращения действия Устанавливаются,-изменяются или отменяются только нормами НК В соответствии с НК и законами субъектов РФ о налогах В соответствии с Н К и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах Налоговая база, объект налогообложения, налоговый период, порядок исчисления, формы отчетности Устанавливается и изменяется только НК 22

Особенности

установления.

изменения и

отмены Федеральные налоги и сборы Региональные налоги Местныеналоги* Порядок уплаты Устанавливается и изменяется только Н К Устанавливается законами субъектов РФ в соответствии сНК В порядке и пределах, предусмотренных НК, определяется нормативными правовыми актами представшел ьн ы х органов муниципальных образований Сроки уплаты Устанавливаются и изменяются только НК При установлении налога определяются законодательными (представительными) органами субъектов РФ В порядке и пределах, предусмотренных НК, определяются нормативными правовыми актами п редста вител ьн ых органов муниципальных образований Налоговые льготы и основания для их использования Устанавливаются, изменяются, отменяются только НК Могут устанавливаться законодательными (представитель-ными) органами субъектов РФ в порядке и пределах, предусмотренных НК Могут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в порядке и пределах, предусмотренных НК Налоговая ставка Устанавливается, изменяется или отменяется нормами НК Устанавливается законами субъектов РФ в пределах, установленных НК, и в соответствии с ним Устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных Н К, и в соответствии с ним * Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НК и законами указанных субъектов РФ.

Региональные налоги — это налоги субъектов РФ.

Региональными признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Принятие федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие такой налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ. При этом законодатель субъекта РФ может осуществлять правовое регулирование регионального налога при условии, что оно не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.

К региональным налогам в настоящее время относятся: —

налог на имущество предприятий (гл. 30 НК); —

транспортный налог (гл. 28 Н К); —

налог на игорный бизнес (гл. 29 НК).

Особенности правового регулирования установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов отражены в табл. 2.2.

Местные налоги — это налоги, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, вводимыми в действие в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В настоящее время предусмотрена возможность взимания следующих видов местных налогов: —

налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК — находится в стадии разработки; действует Закон о налогах на имущество физических лиц); —

земельный налог (гл. 31 НК).

Особенности правового регулирования установления, изменения и отмены местных налогов и сборов отражены в табл. 2.2.

Действующая система налогообложения допускает установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения).

Специальным налоговым режимом (СHP) признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах. СН Р могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Установление и введение в действие СНР не идентичны установлению и введению в действие новых налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК);

—

упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК); —

система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (гл, 26.3 НК); —

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК).