ТЕМА 3. Центры расходов, прибыли, ответственности и бюджетирования

 

Практическая ситуация 3.1

На основе ежемесячных отчетов бухгалтерии об исполнении сметы затрат необходимо составить отчеты по центрам ответственности:

1. Отчет об исполнении сметы для начальника цеха машинной обработки №1.

2. Отчет об исполнении сметы для руководителя производства предприятия №1.

3. Отчет об исполнении сметы для директора-распорядителя.

I. Отчет бухгалтерии об исполнении сметы затрат

Тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Смета	Безнадежные отклонения
Текущий месяц	Предыдущий период	Текущий месяц	Предыдущий период
	Административные расходы
	Прочие издержки
	Время простоя	-	-
	Предприятие №2
	Отделочный цех
	Расходы на реализацию
	Техническое обслуживание
	Цех машинной обработки №2
	Труд основных производственных рабочих
	Основные материалы
	Энергия
	Вспомогательные материалы
	Труд вспомогательных рабочих
	Предприятие №3

 

I. Отчет об исполнении сметы для начальника цеха

машинной обработки №1

№ п/п	Показатели	Смета	Безнадежные отклонения
Текущий месяц	Предыдущий период	Текущий месяц	Предыдущий период
	Основные материалы
	Вспомогательные материалы
	Труд основных производственных рабочих
	Труд вспомогательных рабочих
	Энергия
	Техническое обслуживание
	Время простоя
	Прочие издержки
	Итого

 

II. Отчет об исполнении сметы для руководителя

производства предприятия №1

№ п/п	Показатели	Смета	Безнадежные отклонения
Текущий месяц	Предыдущий период	Текущий месяц	Предыдущий период
	Офис руководителя предприятия
1.	Цех машинной обработки №1
2.	Цех машинной обработки №2
3.	Сборочный цех
4.	Отделочный цех
	Итого

 

III. Отчет об исполнении сметы для директора-распорядителя

№ п/п	Показатели	Смета	Безнадежные отклонения
Текущий месяц	Предыдущий период	Текущий месяц	Предыдущий период
1.	Предприятие №1
2.	Предприятие №2
3.	Предприятие №3
4.	Административные расходы
5.	Расходы на реализацию
	Итого

Практическая ситуация 3.2

В ФГУП ФСИН №1 поставлена задача увеличить производство изделия «А» с 700 до 1000 единиц в год. Для этого необходимы капитальные вложения на сумму 200000 руб. Предполагаемый срок эксплуатации вновь приобретенного оборудования 10 лет.

Себестоимость изделия с учетом введения в эксплуатацию нового оборудования составит 196 руб., реальная цена реализации – 235 руб.

Требуется:

1. Рассчитать рентабельность производства изделия «А».

2. Определить амортизационное время (окупаемость) инвестиций.

 

Практическая ситуация 3.3

Изучить возможности использования гибкого бюджета для целей анализа и контроля.

Таблица 3.1

Отчет о выполнении плана по издержкам

Руб.

№ п/п	Статьи затрат	Бюджетные затраты	Фактические затраты	Отклонение от бюджета
1.	Прямые материалы
2.	Прямой труд
3.	Общепроизводственные расходы:
	Переменные:
	Непрямые материалы
	Непрямой труд
	Коммунальные расходы
	Прочие
	Итого переменных затрат
	Постоянные:
	Заработная плата контролеров
	Амортизация
	Аренда основных средств
	Прочие
	Итого постоянных затрат
	Всего затрат

 

 

Практическая ситуация 3.2

Составить гибкий бюджет затрат при уровне деятельности в 15600 шт., 17600 шт., 20000 единиц продукции.

Таблица 3.2

Сводный бюджет затрат Руб.

№ п/п	Статьи затрат	Уровень деятельности в единицах	Переменные затраты на единицу
I.	Прямые материалы				2,20
II.	Прямой труд				4,10
III.	Переменные общепроизводственные расходы:
	Непрямые материалы				0,6
	Непрямой труд				0,7
	Коммунальные расходы				0,4
	Прочие				0,5
	Итого переменных затрат
IV.	Постоянные общепроизводственные расходы:
	Зарплата контролеров				-
	Амортизация				-
	Аренда основных средств				-
	Прочие				-
	Итого постоянных затрат
	Всего затрат
	Себестоимость единицы продукции

Практическая ситуация 3.3

Дать оценку выполнения плана по издержкам с использованием данных гибкого бюджета. Бюджет рассчитан на ожидаемый выпуск 20000 единиц продукции (ситуация 3.1). Фактические затраты приведены на объем выпуска продукции 20100 единиц продукции.

Таблица 3.3

Оценка выполнения плана Руб.

№ п/п	Статьи затрат	Переменные затраты на единицу	Бюджет в расчете на 20100 ед.	Фактические затраты на 20100 ед.	Отклонение от бюджета
I.	Прямые материалы
II.	Прямой труд
III	Общепроизводственные расходы:
	Переменные
	Непрямые материалы
	Непрямой труд
	Коммунальные расходы
	Прочие
	Итого переменных затрат
	Постоянные
	Зарплата контролеров	-
	Амортизация	-
	Аренда основных средств	-
	Прочие	-
	Итого пост. затрат
	Всего затрат

 

ТЕМА 4. Цели и концепции систем подготовки смет (бюджетов)

 

Практическая ситуация 4.1

На основе исходных данных и дополнительных расчетов подготовить прогнозируемый баланс на 20__ год и следующие документы:

1. Бюджет (смету) продаж (сбыта).

2. Бюджет производства (производственную программу).

3. Смету использования основных материалов.

4. Смету затрат на приобретение основных материалов.

5. Смету по труду основных рабочих.

6. Смету общепроизводственных накладных расходов.

7. Смету общезаводских накладных расходов (отдела сбыта и администрации).

8. Обобщенную смету (Отчет о прибылях и убытках).

9. Бюджет движения денежных средств.

Сметы готовятся по двум центрам ответственности – цеху №1 и цеху №2.

Предприятие производит два изделия – «А» и «Б».

Изделие «А» изготавливает цех №1, изделие «Б» - цех №2.

I. Нормативные расходы на основные материалы и оплату рабочей силы:

Материал «С» - на 1 ед. 18 руб.

Материал «Д» - на 1 ед. 40 руб.

Труд основных производственных рабочих, за 1 час – 35 руб.

II. Накладные расходы определяются на базе показателя рабочего времени основных производственных рабочих.

III. Нормативы расходов основных материалов и рабочего времени на изделие представлены в таблице 4.1.

Таблица 4.1

Показатели	Изделие «А»	Изделие «Б»
Материал «С», ед.
Материал «Д», ед.
Труд основных производственных рабочих, час

 

IV. Другие релевантные данные:

Таблица 4.2

Готовая продукция

№ п/п	Показатели	Изделие «А»	Изделие «Б»
1.	Прогнозируемый объем продаж, ед.
2.	Цена реализации единицы продукции, руб.
3.	Необходимые запасы на конец учетного периода, ед.
4.	Запасы на начало учетного периода, ед.

 

Таблица 4.3

Основные материалы

№ п/п	Показатели	Материал «С»	Материал «Д»
1.	Запасы на начало учетного периода, ед.
2.	Необходимые запасы на конец учетного периода, ед.

 

Таблица 4.4

Сметная ставка распределения переменной части накладных расходов

(на час труда основных производственных рабочих)

№ п/п	Показатели	Цех №1	Цех №2
1.	Вспомогательные материалы	0,30	0,20
2.	Труд вспомогательных рабочих	0,30	0,30
3.	Энергия (переменная часть)	0,15	0,10
4.	Ремонт и техобслуживание (переменная часть)	0,05	0,10

 

 

Таблица 4.5

Сметные постоянные производственные расходы (руб.)

№ п/п	Показатели	Цех №1	Цех №2
1.	Амортизация
2.	Контроль
3.	Энергия (постоянная часть)
4.	Ремонт и техобслуживание (постоянная часть)

 

Таблица 4.6

Оценка непроизводственных накладных расходов

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1.	Канцелярские (офис)
2.	Жалованье: отдел сбыта администрация
3.	Комиссионные
4.	Транспортные расходы
5.	Реклама
6.	Прочие (контора)
	Итого

 

Таблица 4.7

Движение денежной наличности по смете (руб.)

№ п/п	Показатели	Квартал
I	II	III	IV
1.	Поступления от потребителей
2.	Платежи:
	-Материалы
	-Заработная плата
	-Другие расходы

 

I. Бюджет продаж на 20 __ год:

№ п/п	Изделие	Продано, ед.	Цена реализации, руб.	Совокупный доход, руб.
1.	«А»
2.	«Б»

 

II. Бюджет производства (годовая производственная программа):

№ п/п	Показатели	Цех №1 (изделие А)	Цех №2 (изделие Б)
	Изделия к реализации, ед.
	Планируемый запас на конец периода (+), ед.
	Всего на продажу и запасы, ед.
	Планируемый запас на начало периода (-), ед.
	Произвести изделий, ед.

 

 

III. Годовая смета использования основных материалов

 

а) использовано единиц основных материалов на производство изделий «А» и «Б» по цехам:

Цех	Материал	Производство, ед.	Норматив расхода, ед.	Всего единиц
№1 (изделие А)	Материал «С»
Материал «Д»
№2 (изделие Б)	Материал «С» Материал «Д»

 

Смета материальных затрат на производство изделий «А» и «Б»

Материал	Цех №1	Цех №2	Итого единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Всего затрат, руб.
Единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Итого, руб.	Единиц	Цена за единицу, руб.	Итого, руб.
«С»
«Д»

 

IV. Смета затрат на приобретение основных материалов

№ п/п	Показатели	Материал «С»	Материал «Д»
1.	Количество, необходимое для удовлетворения потребностей производства по годовой смете использования материалов, ед.
2.	Планируемый запас на конец периода (+), ед.
3.	Планируемый запас на начало периода (-), ед.
4.	Итого приобрести, ед.
5.	Планируемая цена приобретения, руб.
6.	Итого расходы на закупку, руб.

 

V. Смета по труду основных производственных рабочих

№ п/п	Показатели	Цех №1	Цех №2	Всего
	Запланированное производство, ед.
	Время на изготовление единицы продукции, час.
	Общее запланированное время, час.
	Плановая ставка почасовой заработной платы, руб.
	Итого на заработную плату, руб.

 

VI. Смета общепроизводственных накладных расходов

 

Прогнозируемая деятельность:

100000 час.– затраты времени основных производственных рабочих цеха №1;

24075 час. – затраты времени основных производственных рабочих цеха №2.

 

№ п/п	Показатели	Ставка распределения накладных расходов на час труда основных произв. рабочих	Общепроизводственные накладные расходы, руб.	Итого затрат, руб.
Цех №1	Цех №2	Цех №1	Цех №2
I.	Контролируемые накладные расходы:
1.	Вспомогательные материалы
2.	Труд вспомогательных рабочих
3.	Энергия (переменная часть)
4.	Ремонт и техобслуживание (переменная часть)
	Итого
II.	Неконтролируемые накладные расходы:
1.	Амортизация
2.	Контроль
3.	Энергия (постоянная часть)
4.	Ремонт и техобслуживание (постоянная часть)
	Итого
5.	Совокупные накладные расходы – всего	-	-
6.	Сметная ставка распределения накладных расходов			-	-	-

 

VII. Смета общезаводских накладных расходов

№ п/п	Показатели	Цех №1	Цех №2	Всего
I.	Отдел сбыта:
	- Жалованье
	- Комиссионные
	- Транспортные расходы
	- Реклама
II.	Администрация:
	- Канцелярские расходы
	- Жалованье
	- Прочие расходы

 

VIII. Годовая производственная смета

№ п/п	Показатели	Цех №1	Цех №2	Всего
1.	Основные материалы
2.	Труд основных производственных рабочих
3.	Контролируемые накладные расходы:
	Вспомогательные материалы
	Труд вспомогательных рабочих
	Энергия (переменная часть)
	Ремонт и техобслуживание (переменная часть)
4.	Неконтролируемые накладные расходы:
	Амортизация
	Контроль
	Энергия (постоянная часть)
	Ремонт и техобслуживание (постоянная часть)

 

IX. Обобщенная смета. Отчет о прибылях и убытках на 20 __ год, руб.

№ п/п	Показатели	Цех №1	Цех №2	Всего
1.	Стоимость потребленного сырья
2.	Труд основных производственных рабочих
3.	Общепроизводственные накладные расходы
4.	Совокупные производственные расходы
5.	Запасы готовой продукции на начало периода (из баланса на начало периода) (+)
6.	Запасы готовой продукции на конец периода (-)
7.	Производственная себестоимость реализованной продукции
8.	Валовая прибыль
9.	Общезаводские расходы
10.	Планируемая прибыль от производственной деятельности

 

X. Бюджет движения денежных средств на 20 __ год

№ п/п	Показатели	Квартал	Итого
I	II	III	IV
1.	Начальное сальдо
2.	Поступило от дебиторов
	Итого поступлений
3.	Платежи:
	на приобретение материалов
	выплата заработной платы
	другие расходы
	Итого платежей
4.	Конечное сальдо

 

XI. Прогнозируемый баланс на 20 __ год (форма произвольная)