Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов по данным организации	Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами	Примечание	Нормативный документ
Списаны затраты на изготовление тары		Дебет 10 Кредит 20,23,29		Методические рекомендации по учету материалов п. 187
Списаны затраты на приобретение тары поставщиком		Дебет 10 Кредит 60		Методические рекомендации по учету материалов п. 187
Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в себестоимость продукции (затаривание происходит в производственных подразделениях)		Дебет 20 Кредит 10		Методические рекомендации по учету материалов п. 172 а)
Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в коммерческие расходы (затаривание происходит в после сдачи продукции на склад)		Дебет 44 Кредит 10		Методические рекомендации по учету материалов п. 172 б)
Списана стоимость тары, оплаченная покупателем сверх цен на поставляемую продукцию		Дебет 62 Кредит 10		Методические рекомендации по учету материалов п. 173
Получена возвратная тара от покупателя		Дебет 10 Кредит 62		Методические рекомендации по учету материалов п. 176
Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен тары собственного изготовления		Дебет 91 Кредит 20, 23,29		Методические рекомендации по учету материалов п. 166
Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен покупной тары		Дебет 91 Кредит 60		Методические рекомендации по учету материалов п. 166
Оприходован залог за невозвращенную покупателем тару		Дебет 62 Кредит 91		Методические рекомендации по учету материалов п. 185
Получена покупателем тара от поставщика		Дебет 10, 41 Кредит 60		Методические рекомендации по учету материалов п. 183
Осуществлен возврат тары покупателем поставщику		Дебет 60 Кредит 10, 41		Методические рекомендации по учету материалов п. 183
Списаны расходы по очистке и ремонту тары у покупателя, не возмещаемые поставщиком		Дебет 10, 15 Кредит 20, 23		Методические рекомендации по учету материалов п. 187
Списаны расходы по очистке и ремонту тары у покупателя, возмещаемые поставщиком		Дебет 60 Кредит 20, 23		Методические рекомендации по учету материалов п. 187
Расходы поставщика на сбор и хранение тары, возмещаемые покупателем сверх залоговых цен		Дебет 44 Кредит 62		Методические рекомендации по учету материалов п. 189
Выбытие тары вследствие естественного износа		Дебет 91 Кредит 10, 41		Методические рекомендации по учету материалов п. 190
Списание потерь и недостач тары		Дебет 94 Кредит 10, 41		Методические рекомендации по учету материалов п. 191

Рабочий документ РД-7.1.5.

Проверка корреспонденции по счетам 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), 43 «Готовая продукция»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов по данным организации	Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами	Примечание	Нормативный документ
Оприходование готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция основного (вспомогательного, обслуживающего) производства		Дебет 43 Кредит 20, 23, 29		План счетов бухгалтерского учета, описание счет а 43 «Готовая продукция»; ПБУ 5/01, п. 7.
Оприходование готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Отражен по фактической себесто­имости выпуск готовой продукции основного (вспомогательного, обслуживающего) производства		Дебет 40 Кредит 20, 23,29		План счетов бухгалтерского учета, описание счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Отражен по фактической себесто­имости выпуск готовой продукции вспомогательных производств		Дебет 40 Кредит 23		План счетов бухгалтерского учета, описание счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Отражен по фактической себесто­имости выпуск готовой продукции обслуживающих производств и хозяйств		Дебет 40 Кредит 29		План счетов бухгалтерского учета, описание счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Принята к учету по плановой себе­стоимости готовая продукция		Дебет 43 Кредит 40		План счетов бухгалтерского учета, описание счета 43 «Готовая продукция»
Сторнировано превышение плано­вой себестоимости над фактиче­ской себестоимостью произведен­ной продукции		Дебет 90 Кредит 40		План счетов бухгалтерского учета, описание счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Отражено превышение фактиче­ской себестоимости произведен­ной продукции над плановой себе­стоимостью		Дебет 90 Кредит 40		План счетов бухгалтерского учета, описание счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Отгрузка продукции
Отражена себестоимость проданной продукции, в том числе по договорам мены		Дебет 90 Кредит 43		План счетов бухгалтерского учета, описание счета 43 «Готовая продукция» и счета 90 «Продажи»
Отражена себестоимость безвоз­мездно переданной продукции		Дебет 91 Кредит 43		План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»; НК РФ, ст. 270, подп. 16
Передана готовая продукция обособленным подразделениям		Дебет 79 Кредит 43		План счетов бухгалтерского учета, описание счета 79 «Внутрихозяй­ственные расчеты»
Передана готовая продукция комиссионеру		Дебет 45 Кредит 43		План счетов бухгалтерского учета, описание счета 45 «Товары отгруженные»
Передана готовая продукция в счет вклада в уставный капитал, в качестве вклада по договору простого товарищества		Дебет 58 Кредит 91 – по согласованной стоимости Дебет 91 Кредит 43 – по фактической стоимости		План счетов бухгалтерского учета, описание счета 58 «Финансовые вложения»
Отпущена готовая продукция на собственные нужды		Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 43		План счетов бухгалтерского учета, описание счета 43 «Готовая продукция»

 

Отчетный документ ОД-7.1

№ п/п	Номер процедуры	Ссылка на рабочий документ	Наименование нарушения	Сумма	Ссылка на нормативный документ	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора

 

Процедура 7.2: проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности

Порядок выполнения: Проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи;

2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма №1);

В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

- О способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

- О последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- О стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- О величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов»;

- Информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000)»;

- Информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01»;

- Информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)»;

- Информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000».

Выявленные замечания группируются в отчетном документе ОД-7.2

Отчетный документ ОД-7.2

№ п/п	Наименование нарушения	Сумма	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора

 

Процедура 8.1: анализ применяемого порядка приобретения материалов.

Источники информации:

- Хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

- Договоры на переработку давальческого сырья;

- Договоры комиссии;

- Приходные ордеры;

- Накладные;

- Акты приемки МПЗ;

- Первичные документы складского учета.

Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.1.

Рабочий документ РД-8.1.

	№ п/п	Вопрос	Вариант ответа (Да/Нет)	Примечания
ТМЦ, принятые на ответственное хранение
	Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение?
	Ведется ли в организации аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение?
	Назначены ли ответственные лица за материалы, принятые на ответственное хранение?
	Обеспечены ли условия сохранности на складе?
	Проводится ли инвентаризация материалов, принятых на ответственное хранение?
	Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»?
Материалы, принятые в переработку
	Имеются ли в организации материалы, принятые в переработку?
	Ведется ли в организации аналитический учет материалов, принятых на ответственное хранение?
	Надлежащим ли образом оформляется договор подряда?
	Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции?
	Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?
	Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»?
Товары, принятые на комиссию
	Имеются ли в организации товары, принятые на комиссию?
	Ведется ли в организации аналитический учет товаров, принятых на комиссию?
	Надлежащим ли образом оформлен договор комиссии?
	Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 004 «Материалы, принятые на комиссию»?

Процедура 8.2: анализ данных аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ.

Источники информации:

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Сопоставить данные аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.2, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-8

Рабочий документ РД-8.2

Номер счёта	Наименование счёта	Период	Показатель, по которому выявлено расхождение	Учётный регистр	Сумма выявленного расхождения по отношению к синтетическому счёту	Примечание
Занижение	Завышение

Процедура 8.3: проверка правильности оценки ТМЦ, учитываемых на забалансовых счетах.

Источники информации:

- Первичные документы поставщиков;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: сопоставить данные о стоимости МПЗ, содержащиеся в документах поставщика и данные бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-8.

Рабочий документ РД-8.3

Наименование материала	Первичный документ	По данным первичных документов	По данным бухгалтерского учета	Отклонения	Примечания
Наименование	Номер	Дата	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма

Процедура 8.4: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

Источники информации:

- Договоры, спецификации, накладные поставщиков;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов убедиться, что организация обоснованно отражает ТМЦ на забалансовых счетах (право собственности на проверяемые материалы к организации не перешло). Проверить своевременность списания ТМЦ с забалансовых счетов и отражения их на балансе организации в случае, когда условиями договоров предусмотрен переход права собственности к организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-8.

Рабочий документ РД-8.4

Наименование материала	Номенклатурный номер	Кол-во	Сумма	Наименование документа	Номер и дата	Кол-во	Сумма	Примечание

Отчетный документ ОД-8

№ п/п	Номер процедуры	Ссылка на рабочий документ	Наименование нарушения	Сумма	Ссылка на нормативный документ	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора

Заключительные процедуры

Процедура 9.1: анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

Рабочий документ РД-9.1.1