Методика а-кой проверки учета кредитов и займов. Типовые ошибки.

Цель а-та заемных средств – получить необходимые а-кие доказ-ва и сформир.мнение о полноте и дост-ти инф-ции о заемных средствах, отраженной в фин.отч-ти орг-ции. В соотв.с подходом «направленной проверки», как и другие обязат-ва орг-ции, тестируются на предмет их занижения, т.е. главная задача а-ра при проверке заемных средств – убедиться в том, что обязат-ва в фин.отч-ти орг-ции отражены полностью и не занижены. Система внутреннего контроля операций с заемными средствами должна охватывать как процедуры получения кредитов и займов, так и процедуры их возврата, начисления и уплаты процентов за пользование заемными средствами.

Источниками инф-ции для проверки кредитов, займов яв-ся:кредитные дог-ры, договоры займа, договора поставки продукции (работ, услуг), накладные, с/ф, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инв-ции расчетов, векселя, копии плат.документов, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 66, 67, 86, 91 и др., Гл.книга, БО, Положение об УП пп и др.

В ходе а-та кредитов, займов должны быть решены следующие задачи:

- проверка прав-ти оф-я и отражения на счетах БУ операций по получению и возврату кредитов банков; - подтверждение целевого исп-я кредитов банков;

- проверка прав-ти опред-я сумм % за польз-е кредитами банков и их списания за счет соотв-х ист-ков, - проверка прав-ти оф-я и отражения на счетах БУ займов, полученных у других п/п и физ. лиц;

А-ры должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью опред-я объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты, прав и отв-ти сторон и другие условия. Для подтверждения своевр-ти выдачи кредита сравниваются даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счетов. Далее оценивается прав-ть отражения операций по получению кредитов на счетах БУ, а также орг- анал.учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам). Для этого а-ры сравнивают корресп.счетов, указанные в учетных регистрах по соотв.субсчетам счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", с разработанными схемами корреспонденции счетов.

Для того, чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. Для установления целевого использования кредитных средств а-ры должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и др.

Прав-ть начисленных процентов за пользование кредитами банков подтверждается по рез-там их арифм.контроля. При изучении договоров займа а-рам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

В ходе проверки орг-ции синт.и анал-го учета займов сопоставляются суммы зад-ти по всем соотв.дог-рам займа и сальдо по соотв-м субсчетам счетов 66 "Расчеты по краткоср." и 67 "Расчеты по долгоср.", также сравниваются корресп-ции счетов, указанные в регистрах проверяемого пп с разработанными схемами корреспонденции счетов.

В процессе аудита кредитов и займов используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитические процедуры и др.

Типич.ошибками,кот.выявл-ся в ходе проверки кредитов, займов,явл-ся след-ие:

- отс-е дог-ра займа или сост-е его с нарушениями ГК РФ, отс-е договора с банком о пролонгации кредита; ненадлежащее ведение учета (исп-е счетов, не предусм-х Планом счетов БУ ФХД организаций, неправильная корресп-я счетов, отс-е аналит.учета и т. п.; - неправильный учет расходов по уплате % по кредитам и займам при включении их в себ-сть и для целей налогообложения;