Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Пооперационный (функциональный, продуктово-функциональный) метод распределения косвенных затрат

Поиск

(АВС-МЕТОД)

 

К

ак уже отмечалось, одной из самых серьезных проблем управленческого учета является проблема распределения косвенных (накладных) затрат.

В традиционных системах при распределении косвенных затрат на основании единой базы распределения предполагается, как правило, зависимость косвенных затрат от объемов производства или продаж. Но на самом деле это не всегда так. Существует причинно-следственная связь между косвенными затратами различных видов и объектом калькулирования. Например, затраты на обслуживание технологического процесса не очень зависят от количества выпущенных изделий, но зависят от числа операций в техпроцессе. Или затраты на наладку оборудования не зависят от объемов производства, но пропорциональны количеству обслуживаемого оборудования.

Начиная с 1980 года, американские ученые начинают разрабатывать новый способ учета затрат и калькулирования себестоимости. Цель этого метода - более точно проследить взаимосвязь между накладными расходами и продукцией. То есть данный метод позволяет отслеживать затраты по видам продукции вместо того, чтобы относить их на всю продукцию.

Когда накладные расходы распределяются с помощью какой-либо заданной ставки, неизбежно возникают искажения в исчислении себестоимости видов продукции. С развитием технологий эти искажения усугубляются, поскольку накладные расходы все увеличиваются, растут коэффициенты их распределения. Следовательно, увеличивается степень ошибки при расчете себестоимости в зависимости от выбранного носителя накладных расходов. Не всегда выбранный носитель отражает сущность производимого продукта. Например, при изготовлении одинаковых ювелирных украшений мастерство рабочего должно быть высоким как при изготовлении изделий из драгоценных металлов, так и в случае неблагородных металлов. Если при этом распределять накладные расходы пропорционально прямым затратам труда, то себестоимость изделий из драгоценных металлов будет занижена, а прочих - завышена. И чем больше величина накладных расходов, тем больше ошибка в исчислении себестоимости.

Если вдуматься в причины возникновения затрат, то ими окажутся виды деятельности, то есть операции, участки работ. Учет, основанный на распределении затрат по видам активности (activity-based costing или АВС), был назван пооперационным или функциональным. Он позволяет не только калькулировать себестоимость изготавливаемой продукции, но и прослеживать весь путь ее формирования, что очень важно для принятия последующих решений.

Данный вид распределения косвенных затрат достаточно громоздок, но он дает самые точные результаты из всех известных методов. Для целей финансового учета это, скорее всего, не так уж важно. Поэтому компании, не уделяющие большого внимания управленческому учету, вряд ли будут применять настоящий способ для расчета финансовых результатов. Но для принятия внутрифирменных решений данный способ - вне конкуренции. Следует отметить, что применение этого метода целесообразно только в том случае, когда производится несколько видов продукции и доля накладных затрат в общей сумме затрат достаточно велика, иначе все немалые затраты при проведении сложных калькуляций теряют смысл.

Ниже на примере показана разница в калькуляции себестоимости с помощью общепроизводственной или общецеховых ставок накладных расходов и с помощью функционального метода. Видно, что использование единого носителя издержек не оправдывает себя, особенно при его непосредственной зависимости от объема изготавливаемой продукции.

Система пооперационного или функционального учета затрат предполагает, что затраты сначала отслеживаются по видам активности, то есть по производственным функциям: операциям, участкам деятельности и т.д., а потом - по калькулируемым изделиям. При этом используется большое количество факторов издержек, в отличие от традиционных методов. Когда различные виды накладных затрат поглощаются калькулируемыми продуктами в разной степени, говорят, что продукция обладает разнотипностью. В зависимости от степени разнотипности изменяется и количество носителей издержек. В отдельных случаях количество носителей может совпадать с количеством видов накладных затрат. Это - самый нежелательный и трудоемкий вариант. Часто с определенной степенью точности можно составить группы накладных затрат, имеющих одинаковые коэффициенты поглощения видами продукции.

При традиционных способах калькулирования расчет себестоимости ведется в два этапа - учет затрат по видам: прямые и косвенные, а затем - отнесение косвенных затрат на виды продукции с помощью одного-двух факторов затрат.

Пооперационный учет затрат содержит три этапа, на первом затраты так же распределяются на прямые и косвенные, на втором – косвенные затраты собираются по производственным функциям, а на третьем - по видам продукции.

Содержание второго этапа.

Как уже было отмечено, на первом этапе АВС-учета накладные расходы распределяются по группировкам однородных затрат.

Группировка однородных затрат - это совокупность видов накладных затрат, собранных по видам деятельности и отнесенных к одному фактору затрат. Факторы для разных производственных функций могут быть различными, но при этом коэффициенты поглощения накладных затрат продуктами производства одинаковы, следовательно, для нескольких видов деятельности можно использовать один и тот же фактор затрат.

После определения состава группировки устанавливается показатель затрат на единицу фактора, соответствующий выбранному носителю. При этом получается величина, называемая групповой ставкой, вычислением которой и заканчивается первый этап.

Итак, итогом второго этапа является:

1. Получение ряда группировок однородных затрат.

2. Вычисление групповой ставки.

Рассмотрим иллюстрацию данного метода на следующем примере.

Пример калькуляции себестоимости процессов машинного

проектирования, курируемых фирмой "ИНТЕРСТЕД", с помощью

АВС-метода.

 

Таблица данных о затратах на производство продуктов А и В.

Наименование А В Всего
Единиц продукции в год 30 000 150 000 180 000
Количество производственных операций      
Единиц оборудования      
Киловатт-часов 15 000 75 000 90 000
Основная себестоимость 150 000 750 000 900 000

Данные по цехам

Часы ручного труда Цех 1 Цех 2 Всего
Продукт А 20 000 80 000 100 000
Продукт В 152 000 48 000 200 000
Итого 172 000 128 000 300 000

 

Машино-часы Цех 1 Цех 2 Всего
Продукт А 20 000 30 000 50 000
Продукт В 80 000 170 000 250 000
Итого 100 000 200 000 300 000

 

Накладные расходы Цех 1 Цех 2 Всего
Наладка техпроцесса 144 000 144 000 288 000
Контроль качества изделий 111 000 111 000 222 000
Энергоснабжение производства 42 000 210 000 252 000
Техобслуживание оборудования 39 000 295 000 334 000
Итого 336 000 760 000 1 096 000

 

В качестве фактора затрат для затрат по наладке техпроцесса логично выбрать количество производственных операций, составляющих технологический процесс производства изделия, для контроля качества – количество единиц произведенной продукции, для энергоснабжения – количество киловатт-часов и для техобслуживания – количество единиц оборудования.

Для последующего анализа следует обратить внимание на то, что в цехе № 1 преобладает ручной труд, а в цехе № 2 – механизированный.

Содержание первого этапа

На первом этапе рассчитываются коэффициенты поглощения накладных расходов различными видами продукции.

1). Затраты на наладку техпроцесса и на техобслуживание оборудования: 8/20 = 0,40 - для А и 12/20 = 0,60 - для В.

2).Затраты на энергоснабжение: 15000/90000 = 0,17 - для А и 75000/90000 = 0,83 - для В.

3).Затраты на контроль качества изделий: 30000/180000= 0,17 - для А и

150000/1800000 = 0,83 - для В.

Содержание второго этапа.

На втором этапе каждый вид накладных расходов рассматриваем относительно видов продукции

 

Наименование (А/В) А В
Затраты на наладку техпроцесса и на техобслуживание оборудования (288 000 + 334 000) * 0,4 и (288 000 + 334 000) * 0,6     248 800     373 200  
Затраты на энергоснабжение 252 000 * 0,17 и 252 000 * 0,83   42 840  
Затраты на контроль качества изделий 222 000 * 0,17 и 222 000 * 0,83   37 740   184 260
Полные накладные расходы 329 380 766 620
Основная себестоимость 150 000 750 000
Полные производственные затраты 479 380 1 516 620
Единиц произведенной продукции 30 000 150 000
Удельная себестоимость 15,98 10,11

 

Таким образом, на третьем этапе с помощью групповой ставки и меры количества ресурсов, потребляемых каждым продуктом производства, исчисляется полная производственная себестоимость изготовленного изделия. Затем, учитывая количество изготовленных единиц продукции, можно рассчитать удельную себестоимость изделия.

Суть второго этапа выражена в следующей формуле.

Относимые накладные расходы = Групповая ставка * Количество единиц носителя издержек

 

Пример калькуляции себестоимости продукции



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2016-09-19; просмотров: 275; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.15.148.203 (0.008 с.)