Элементы затрат используются при составлении Отчета о прибылях и убытках, а также Баланса в международной практике.

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» говорится, что «компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (то есть отражение расходов по элементам), или на их функции в рамках компании (то есть с подразделением расходов на производственные, коммерческие, административные). При этом предпочтительно давать анализ расходов в самом отчете о прибылях и убытках, а не в примечаниях к нему.

Для представления информации о прибылях и убытках организации МСФО 1 предлагает два способа анализа расходов в отчете.

Первый анализ называется методом характера затрат. В нем расходы объединяются в соответствии с их характером, а именно: по элементам затрат, и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании (производственным, административным, распределяющим).

Этот метод применим в небольших компаниях, где не требуется распределение расходов в соответствии с их функциональной классификацией.

 

Формат такого отчета:

Выручка		Х
Прочий операционный доход		Х
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	Х
Использованное сырье и расходные материалы	Х
Заработная плата	Х
Расходы на амортизацию	Х
Прочие операционные расходы	Х
Суммарные операционные расходы		(Х)
Прибыль от операционной деятельности		Х

 

Рассмотрим, как образуется финансовый результат в таком случае.

НП ГП

Ост 1 Ост 1'

Затраты Себестоимость Себестоимость Реализация

Ост 2 Ост 2'

Из формулы активного счета следует: Сальдо _К = Сальдо _Н + Об _Д – Об _К

С/ст = Ост 1 – Ост 2 + Затр.

Реал. = Ост 1' – Ост 2' + С/ст

Таким образом, Реал. = (Ост 1' – Ост 2') + (Ост 1 – Ост 2) + Затр.

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства

Из показанных записей видно, что при указанном формате отчета получается тот же финансовый результат, который привычен российскому пользователю бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Иногда изменения в запасах готовой продукции и незавершенном производстве представляют сразу за выручкой, хотя они и не означают доходы организации. То есть, возможны модификации данного формата.

В российской бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрена такая же возможность: данная информация, то есть распределение расходов по элементам, предоставляется в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а именно: в их форматизированной части – форме № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

Следует отметить, что новый приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» предлагает предоставлять отчет об элементах затрат в формате однозначно соответствующем данному анализу затрат (конечно, без учета доходов и определения прибыли).

Второй анализназывается методом функции затрат или «себестоимости продаж» и классифицирует расходы в соответствии с их функцией: как себестоимости продаж (производственной себестоимости), распределения (расходы на продажу) и административной деятельности (управленческие расходы).

Такое представление данных часто дает пользователю более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и предполагает значительную долю субъективности.

Но в соответствии с МСФО 1 компании, классифицирующие расходы по функциям, то есть использующие второй вариант анализа, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе на амортизацию и оплату труда.

Формат такого отчета:

Выручка		Х
Себестоимость продаж		(Х)
Валовая прибыль		Х
Прочий операционный доход		Х
Расходы на распространение (коммерческие расходы)		(Х)
Административные расходы (управленческие расходы)		(Х)
Прочие операционные расходы		(Х)
Прибыль от операционной деятельности		Х

 

Лекция № 5.