Встановлення рівнів суттєвості для цілей аудиту.

Міжнародний стандарт аудиту № 47 (SAS № 47) “Ризик аудиту та матеріальність при його проведенні” визначає суттєвість наступним чином: будь-яка стаття вважається суттєвою, якщо її значення є достатньо важливим, що б вплинути на підготовку фінансової звітності відповідно до загальноприйнятих принципів ведення бухгалтерського обліку.

Таким чином, суттєвою в аудиті буде вважатись інформація, якщо її відсутність або недостатність може значно впливати на об’єктивність фінансової звітності і, відповідно, економічні рішення користувачів, які приймаються на підставі даних такої фінансової звітності підприємств. Суттєвість залежить від розміру статті або помилки, яка оцінена за певних обставин, відсутності або перекручення змісту інформації.

На початку аудиторської перевірки головним завданням аудитора є встановлення оцінки тієї суми, яка повинна вважатись суттєвою для фінансової звітності, тобто аудитор визначає ту суму помилки у фінансовій звітності, яку він буде вважати критерієм суттєвості. Встановлений критерій вважається “попередньо встановленим”, оскільки його значення може змінитись в ході аудиту при зміні певних обставин.

Стандартною точковою межею суттєвості вважається рівень 5 %. В аудиторській практиці прийнято вважати, що відхилення до 5 % є незначним, а відхилення більше 5 % суттєвим. Відповідно стандартною межею вважається проміжок від 5 % до 11 %. В даному випадку я обрала межу суттєвості 5 %.

Для розрахунку планового рівня суттєвості будемо використовувати “Баланс ” за 2011 рік, дані і результати занесемо в таблицю.

Таблиця 1.3.4.

Розрахунок рівня суттєвості для цілей аудиту.

 

Статті	Сума, тис. грн.	Коефіцієнт суттєвості, %	Показник суттєвості	Питома вага, %
Баланс
Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги
чиста реалізаційна вартість		0,05	3373,4	20,6
первісна вартість		0,05	3373,4	20,6
Всього оборотніх активів		0,05	16377,4

 

Отже, межа суттєвості для дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги складає 3373,4 тис.грн. – це максимальна сума помилки, яка може бути здійснена при складанні фінансової звітності.

Якщо в межах аудиторської перевірки будуть виявлені помилки, які будуть меншими за рівень суттєвості, то вони будуть вважатися такими, що не впливають на достовірність фінансової звітності і можливим буде складання безумовно-позитивного аудиторського висновку. У разі виявлення помилок щодо відображення дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги більших за 3373,4 тис.грн., це буде зумовлено складанням негативного висновку.

Якщо проаналізувати таблицю, ми можемо побачити, що дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги становить 20,6% загальної вартості оборотніх активів, тобто вона є досить важливою складовою балансу.

 

 

Основні завдання аудиторської перевіркидебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги

Завдання аудиту дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги:

- установлення реальності дебіторської заборгованості та простроченої заборгованості (за якою минув строк позовної давності);

- перевірка правильності списання заборгованості, строк позовної давності якої минув;

- перевірка достовірності відображення в обліку дебіторської заборгованості залежно від прийнятого методу визначення реалізації;

- перевірка правильності та обґрунтованості списання заборгованості;

- дослідження правильності оформлення і відображення в обліку заборгованості за виданими авансами, пред'явленими претензіями;

- контроль наявності, якості та реєстрації укладених договорів з дебіторами;

- звірка залишків дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги з даними Головної книги, синтетичного й аналітичного обліку;

- контроль повноти й правильності відображення дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги у первинних документах;

- контроль правильності розрахунків у первинних документах;

- перевірка розрахунків за товарообмінними операціями;

- перевірка відображення дебіторської заборгованості у різних формах звітності;

- зустрічна звірки на факт наявності дебіторської заборгованості.

 

 

Типові порушення в системі контролю ведення бухгалтерського обліку та відображенні об’єкту аудиту у фінансовій звітності.

В ході аудиту операцій з обліку витрат майбутніх періодів, аудитор може виявити наступні типові порушення (таблиця 1.3.5).

Таблиця 1.3.5

Типові порушення ведення та відображення операцій з обліку дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги.

№ п/п	Можливі порушення	Характеристика порушення
	Заміна виписок банку іншими або виправлення відповідних сум, що свідчать про погашення дебіторської заборгованості (для виявлення цих фактів слід зробити запит у банк та до підприємств дебіторів).	Порушення призводить до недостовірності даних бухгалтерського балансу та дає хибне уявлення про стан платоспроможності підприємства
	Зарахування сум отриманої дебіторської заборгованості на погашення заборгованості не відповідних дебіторів платників	Призводить до хибних даних про терміни дебіторської заборгованості, внаслідок чого скривлюються дані про фінансове становище підприємства
	Списання недостач та крадіжок за рахунок збільшення дебіторської заборгованості	Призводить до приховування фактів шахрайства всередині підприємства і тягне за собою продовження несанкціонованого витрачання коштів.
	Неправильне визначення (оцінка) суми дебіторської заборгованості у зв'язку з коливанням курсу валют на дату складання Балансу при розрахунках в іноземній валюті.	Призводить до викривлення даних фінансової звітності.
	Неправильний розрахунок суми резерву безнадійної дебіторської заборгованості	Можливе задля завищення величини загальних витрат звітного періоду і як наслідок - зменшення суми оподатковуваного прибутку
	Запис дебіторської заборгованості по фіктивних рахунках неіснуючих клієнтів або по фіктивних, нетоварних операціях.	Призводить до фальсифікації даних балансу, що законодавчо карається.
	Неправильним оформленням або відсутністю договорів, що стали підставою для відвантаження товару і виникнення дебіторської заборгованості.	Можлива несплата дебіторами заборгованості, через відсутність документів, що таку заборгованість підтверджують.
	Зарахування дебіторської заборгованості у валюту Балансу не за чистою реалізаційною вартістю, а за початковою вартістю виникнення	Призводить до завищення вартості активів підприємства.
	Неправильною класифікацією дебіторської заборгованості на довгострокові та короткострокову	Викривлюється фінансове становище підприємства при аналізі показників, що його характеризують.
	Відсутній затверджений радою (правлінням) підприємства кошторис представницьких витрат на поточний рік	Відсутнє документальне підтвердження правомірності витрачання коштів організації на представницькі витрати, і як наслідок, завищення собівартості продукції (робіт, послуг) для цілей бухгалтерського обліку та заниження оподатковуваного прибутку
11.	Неправильна кореспонденція рахунків при відображенні в обліку дебіторської заборгованості	Подальше викривлення даних фінансової звітності

 

Аналітичні прцедури для визначення основних тенденцій стану та руху об’єкту дослідження.

Для проведення аналітичних процедур використовують облікові, позаоблікові джерела економічної інформації, серед яких основними є стандартні форми квартальної та річної звітності. В даній роботі для визначення основних тенденцій стану та руху витрат я буду користуватись такими документами, як Баланс за 2011 рік.

Всі розрахунки сформую у таблицю.

Таблиця 1.3.7.

Загальна оцінка дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги і зміна її фінансових показників за звітний період у структурі дебіторської заборгованості загалом

Статті витрат	Абсолютна величина	Питома вага (%)	Зміни
За 2010	За	За 2010	За 2011	В абсолютних величинах	В питомій вазі	В % до величини на поч періоду	В % до зміни підсумку
Баланс:
Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги
чиста реалізаційна вартість			19,3	9,05	+9437	-10,25	0,16	2,12
первісна вартість			19,3	9,05	+9437	-10,25	0,16	2,12
Всього дебіторської заборгованості					+444672	-	-	-

 

Можна також здійснити аналіз впливу зміни показника дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги на загальний показник оборотних активів.

Для цього можна сформувати ще одну аналітичну таблицю:

Таблиця 1.3.8.

Загальна оцінка дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги і зміна її фінансових показників за звітний період у структурі оборотних активів

 

Статті витрат	Абсолютна величина	Питома вага (%)	Зміни
За 2010	За	За 2010	За 2011	В абсолютних величинах	В питомій вазі	В % до величини на поч періоду	В % до зміни підсумку
Баланс:
Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги
чиста реалізаційна вартість			17,8	8,63	+9437	-9,17	0,16	+2,08
первісна вартість			17,8	8,63	+9437	-9,17	0,16	+2,08
Всього оборотних активів					+453471	-	-	-

 

Отже, величина дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги є досить вагомою у структурі активу балансу.