Знайомство з бізнесом клієнта

Знайомство з бізнесом клієнта

Загальні економічні фактори і умови, що впливають на бізнес підприємства

Аудиторська перевірка здійснюється на базі Публічного акціонерного товариства «Івано-Франківський м’ясокомбінат».

ПАТ «Івано-Франківський м’ясокомбінат» проводить господарську діяльність у м’ясопереробній галузі.

М’ясопереробна галузь становить базис продовольчого комплексу України, але нині знаходиться в досить складних умовах. Гостра проблема сьогодення – недовиробництво, дефіцит м’ясної продукції, хоча через низьку купівельну спроможність населення створюється видимість її перевиробництва. Низький попит на м’ясну продукцію призводить до адекватного рівня попиту на м’ясну сировину, пропозиція якої, через високу збитковість, постійно знижується. Для ринку продукції м’ясопереробної промисловості України характерним є високий рівень конкуренції. Тому, функціонування м’ясопереробних підприємств у конкурентному, ринковому середовищі потребує постійного контролю за рівнем економічної ефективності їх діяльності та виявлення резервів її підвищення.

На бізнес підприємства впливають такі фактори:

1. Недостатня увага до сiльського господарства та тваринництва зокрема, що знищує сировинну базу – справляє значний вплив на діяльність підприємства

2. Коливання курсу росiйського рубля (так як підприємство на даний момент встановило зв’язки з Росією), що в кiнцевому результатi впливає на цiну реалiзацiї продукцiї

3. Зростання собівартості виробництва продукції тваринництва

4. Відсутність державної підтримки до галузі

5. Перекуп державних підприємств рейдерськими компанії за незначну плату

6. Висока конкуренція в галузі м’ясопереробки

 

 

Перелік основних нормативних документів, що регулюють діяльність суб’єкта, та встановлюють правила ведення бухгалтерського обліку та відображення у фінансовій звітності об’єкту аудиту

Акціонерне товариство веде свою діяльність відповідно до загальнодержавних законодавчих актів:

Закон України «Про акціонерні товариства»

Закон України «"Про внесення змін до Закону України "Про акціонерні товариства"

Закон України «Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні»

Закон України «Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні

Господарський кодекс України, Кримінальний кодекс України, Митний кодекс України,

Цивільний кодекс України,Кодекс України про адміністративні правопорушення,

Таблиця 1.1.1.

Аналіз даних щодо керівництва ПАТ «Івано-Франківський м’ясокомбінат»

Ініціали	Посада	Стаж на даній посаді	Рік народження	Освіта	Інші посади
Стороженко Володимир Григорович	Директор	4 роки		Вища	Посад в інших юридичних особах не займає
Дрогомирецька Оксана Михайлівна	Головний бухгалтер	6 років		Вища	Посад в інших юридичних особах не займає
Прокопик Тарас Ігорович	Голова Наглядової ради			Вища	Заступник директора з юридичних питань ТОВ УКРЛЕНДІНВЕСТ, 35592487
Дутка Ігор Михайлович	Член Наглядової ради			Вища	Заступник генерального директора - директор юридичного департаменту ПрАТ РАЙЗ-МАКСИМКО, 30382533
Прокоса Богдан Сергійович	Член Наглядової ради			Вища	Директор ТОВ STC INVESTMENTS
Барановський Володимир Дмитрович	Член Наглядової ради			Вища	Виробничий директор ТОВ УКРЛЕНДІНВЕСТ, 35592487
Симотюк Володимир Ярославович	Член Наглядової ради			Вища	Юрисконсульт ПрАТ РАЙЗ-МАКСИМКО, 30382533
Ткач Юрій Леонтійович	Голова Ревізійної комісії			Вища	Виробничий аудитор ТОВ УКРЛЕНДІНВЕСТ, 35592487
Яценко Таїса Андріївна	Член Ревізійної комісії			Вища	Аудитор ТОВ ФІНАНСОВО КОНСАЛТИНГОВА ГРУПА УКРМ`ЯСО, 34966249
Родомакін Андрій Володимирович	Член Ревізійної комісії			Вища	Фахівець з внутрішнього аудиту ТОВ СПЕЦАГРОПРОЕКТ, 35097580

 

Розуміння системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю

Оцінка роботи бухгалтерської служби на підприємстві

Організація бухгалтерського обліку – це прерогатива керівника у співпраці з обліковими працівниками. Ведення бухгалтерського обліку входить до обов’язків облікових працівників та полягає у застосуванні бухгалтером узгодженої з керівництвом підприємства методики та технології відображення у бухгалтерському обліку господарських операцій і складання бухгалтерської звітності.

Діяльність бухгалтерії на підприємстві здійснюється згідно чинного законодавства України та локальних нормативних актів підприємства, зокрема – Наказу про облікову політику, згідно з яким на підприємстві ведеться податковий метод нарахування амортизації та здійснюється сплата податків за загальною системою оподаткування.

Для виконання контрольних функцій працівники бухгалтерського служби наділяються відповідними правами, яких немає у працівників інших підрозділів підприємства. Так, без підпису головного бухгалтера або уповноваженої ним особи грошові та розрахункові документи не мають юридичної сили. У більшості випадків головним бухгалтером попередньо переглядаються і візуються договори, які укладаються підприємством на виконання сторонніх робіт і послуг, постачання та відпуск товарно-матеріальних цінностей тощо.

Працівники бухгалтерської служби здійснюють контроль за діяльністю матеріально-відповідальних осіб, перевіряють їх звітність, беруть участь в інвентаризації цінностей. На обліковий підрозділ покладається обов’язок не лише здійснювати контроль за правильністю оформлення первинних документів, а й за відповідність їх змісту чинному законодавству. Облікові працівники відповідають за збереженість бухгалтерської документації на всіх етапах документообігу, за своєчасність представлення бухгалтерської звітності відповідним користувачам.

Очолює бухгалтерію ПАТ головний бухгалтер - Дрогомирецька Оксана Михайлiвна, призначена на посаду наказом № 73-0 від 14.09.2006р.

Вказівки та розпорядження головного бухгалтера в межах його компетенції є обов’язковими для виконання всіма працівниками й структурними підрозділами підприємства.

Попереднє ознайомлення із системою внутрішнього контролю

Внутрішній контроль – це система заходів організованих керівництвом підприємства і здійснюваних на підприємстві з метою найбільш ефективного виконання всіма працівниками своїх обов’язків при здійсненні господарських операцій.

Внутрішній контроль містить такі складові:

1. середовище контролю

2. процес оцінки ризиків суб’єкта господарювання

3. інформаційні системи

4. процедури контролю

5. моніторинг заходів.

Підхід ПАТ «Івано-Франківський м’ясокомбінат» до управління ризиками передбачає комплексну систему внутрішнього контролю та управління ризиками, засновану на стратегічному і поточному плануванні.

Ризик-менеджмент систематично виявляє і оцінює ризики ПАТ «Івано-Франківський м’ясокомбінат», що впливають на досягнення стратегічних і операційних цілей, оцінка ризиків також може додатково проводитися у випадках суттєвих змін зовнішнього середовища, стратегії або цілей підприємства. Менеджмент поінформований і розуміє, як ризики впливають на досягнення цілей підприємства. Усі рішення в ПАТ «Івано-Франківський м’ясокомбінат» приймаються з урахуванням існуючих, а також потенційних загроз і можливостей. Однією з основних цілей ризик-менеджменту ПАТ «Івано-Франківський м’ясокомбінат», є досягти розумної впевненості в досягненні підприємством операційних і стратегічних цілей.

ПАТ «Івано-Франківський м’ясокомбінат» для ефективного управління ризиками:

- Регулярно виявляє і оцінює ризики, що впливають на досягнення стратегічних і операційних цілей.

- Забезпечує прийняття рішень з урахуванням їх потенційних ризиків і встановленого ризик-апетиту

- Вибирає оптимальну стратегію управління ризиками, порівнюючи ступінь зниження ризику і вартість заходів щодо їх управління

- Здійснює регулярний моніторинг ефективності заходів з управління ризиками

Ризик і суттєвість.

Таблиця 1.3.1

Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на властивий ризик.

№ п/п	Фактори	Середня оцінка	Відносна фактична оцінка	Абсолютна фактична оцінка
	Характер бізнесу клієнта	10,4	0,5	5,2
	Економічна ситуація на підприємстві і в галузі	9,3	0,5	4,65
	Законодавчі і нормативні акти, що регулюють основні види діяльності клієнта	11,6	0,5	5,8
	Операції з дочірніми компаніями і філіями	4,1	0,5	2,05
	Система оподаткування і можливість проникнення нелегального бізнесу	17,1	1,0	17,1
	Конфлікт інтересів	6,5	1,0	6,5
	Професійність і чесність адміністрації	12,3	0,5	6,15
	Комплексність і незвичайний характер операцій та їх складність	5,0	0,5	2,5
	Форма розрахунків на підприємстві	3,9	0,5	1,95
	Капітальні вкладення	4,8	0,5	2,4
	Використання кредиту банку	5,5	0,5	2,75
	Незавершене виробництво	3,5
	Інші фактори	6,0	1,0	6,0
	Разом			63,05

 

За даними таблиці 1.3.1 властивий ризик становить 63,05%. На цей ризик впливають такі фактори, як інформація, політична стабільність, розвиток галузі, якість управління та можливість політичних зловживань.

Проаналізувавши таблицю ми бачимо, що найбільш високий вплив мають такі фактори: система оподаткування і можливість проникнення нелегального бізнесу; конфлікт інтересів та інші фактори. Це відбувається в зв’язку з тим, що про ці фактори у нас недостатня інформація, або її взагалі немає, тому по цих факторах високий ступінь ризику.

По всіх інших факторах ступінь ризику середній, а такий фактор як незавершене виробництво так як підприємство не незавершеного виробництва немає, так як цикл обробки продукції не займає тривалого часу, через швидке псування сировини.

Тепер розглянемо ризик контролю, який ділиться на дві частини: внутрішній і зовнішній, для цього використаємо таблицю 1.3.2.

Таблиця 1.3.2

Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю

№ п/п	Фактори	Середня оцінка	Відносна фактична оцінка	Абсолютна фактична оцінка
	Методи адміністративного контролю	5,8	0,5	2,9
	Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю	5,4	0,5	2,7
	Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників	7,8	0,5	3,9
	Компетентність контрольного персоналу	12,6	0,5	6,3
	Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції	6,7	0,5	3,35
	Підпорядкованість контрольного персоналу	4,8	0,5	2,4
	Розподіл повноважень і обв’язків	5,8	0,5	2,9
	Санкціонування операцій	5,6	0,5	2,8
	Нагляд за виконанням контрольних процедур	4,1	0,5	2,05
	Використання контрольних процедур	5,2	0,5	2,6
	Складна корпоративна структура або складні операції	3,4	1,0	3,4
	Організація системи обліку і внутрішнього контролю	10,2	0,5	5,1
	Контроль за документами та їх зберіганням	5,4	0,5	2,7
	Правильність відображення операцій в обліку	8,0	1,0	8,0
	Наявність технічних та технологічних засобів контролю	4,0	0,5	2,0
	Інші фактори	5,2	1,0	5,2
	Разом			58,3

За даними таблиці 1.3.2 ризик внутрішнього контролю становить 58,3%. В зв’язку з тим, що не було достатньої кількості інформації можна сказати, що неможливо бути впевненими у прийнятті своїх рішень щодо того, як впливають дані фактори на ризик внутрішнього контролю.

Отже, з цих факторів найбільш високий ризик несуть такі як: складна корпоративна структура або складні операції; правильність відображення операцій в обліку; інші фактори. Тому в результаті перевірки потрібно якомога більше інформації знайти про ці фактори, тому що тут існує високий ризик невиявлення помилок. По всіх інших факторах ризик внутрішнього контролю є середнім, тому що існує менша імовірність того, що помилки не будуть виявлені, і в загальному можна сказати, що контроль на підприємстві є досить жорсткий.

Ризик зовнішнього контролю оцінюється:

Таблиця 1.3.3

Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик зовнішнього контролю.

№ п/п	Фактори	Середня оцінка	Відносна фактична оцінка	Абсолютна фактична оцінка
	Час проведення зовнішнього контролю	5,9	0,5	2,95
	Зміни законодавчих і нормативних актів	12,8	1,0	12,8
	Кваліфікація і практичний стаж роботи зовнішніх контролерів	15,5	0,5	7,75
	Обсяг вибірки для зовнішнього контролю	7,0	0,5	3,5
	Перелік контрольних процедур, що використовують у зовнішньому контролі	8,5	1,0	8,5
	Репутація зовнішнього контролера	7,3	0,5	3,65
	Об’єктивність в оцінці об’єктів перевірки і дій керівників та інших службових осіб	10,1	0,5	5,05
	Компетентність зовнішнього контролера щодо об’єктів перевірки	11,2	0,5	5,6
	Мета і завдання зовнішнього контролю	4,9	0,5	2,45
	Об’єкти зовнішнього контролю	7,5	0,5	3,75
	Інші фактори	9,3	1,0	9,3
	Разом			65,3

 

Отже, ризик зовнішнього контролю становить 65,3 %. В даній таблиці ми бачимо, що високий ризик по фактору – зміни законодавчих і нормативних актів, перелік контрольних процедур, що використовують у зовнішньому контролі та інші фактори. В наш час закони дуже часто змінюються і тому по цьому фактору існує високий ризик, тому цьому потрібно приділити більше уваги і перевірити якомога ретельніше, так як наслідком порушення законодавства можуть бути заниження прибутків і менша плата податків в бюджет. Також зараз переглядається стандартизація м’ясної продукції тому можливе збільшення контрольних процедур.

Ризик невиявлення:

DR = 0,1/(0,631*0,583*0,653) = 0,417~ 42%

Отже, ризик невиявлення помилок аудитором становить 42 %. Виходячи з того що чим менший ризик тим детальнішою має бути перевірка, треба взяти в середньому досить велику вибірку і провести більш ретельну перевірку безпосередньо звертаючи увагу на фактори, які мають суттєвий вплив на фінансові результати підприємства.

Для проведення перевірки я обрала розмір вибірки десять документів, виходячи з того, що ризик невиявлення становить 42 %.

Таблиця 1.3.5

Типові порушення ведення та відображення операцій з обліку дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги.

№ п/п	Можливі порушення	Характеристика порушення
	Заміна виписок банку іншими або виправлення відповідних сум, що свідчать про погашення дебіторської заборгованості (для виявлення цих фактів слід зробити запит у банк та до підприємств дебіторів).	Порушення призводить до недостовірності даних бухгалтерського балансу та дає хибне уявлення про стан платоспроможності підприємства
	Зарахування сум отриманої дебіторської заборгованості на погашення заборгованості не відповідних дебіторів платників	Призводить до хибних даних про терміни дебіторської заборгованості, внаслідок чого скривлюються дані про фінансове становище підприємства
	Списання недостач та крадіжок за рахунок збільшення дебіторської заборгованості	Призводить до приховування фактів шахрайства всередині підприємства і тягне за собою продовження несанкціонованого витрачання коштів.
	Неправильне визначення (оцінка) суми дебіторської заборгованості у зв'язку з коливанням курсу валют на дату складання Балансу при розрахунках в іноземній валюті.	Призводить до викривлення даних фінансової звітності.
	Неправильний розрахунок суми резерву безнадійної дебіторської заборгованості	Можливе задля завищення величини загальних витрат звітного періоду і як наслідок - зменшення суми оподатковуваного прибутку
	Запис дебіторської заборгованості по фіктивних рахунках неіснуючих клієнтів або по фіктивних, нетоварних операціях.	Призводить до фальсифікації даних балансу, що законодавчо карається.
	Неправильним оформленням або відсутністю договорів, що стали підставою для відвантаження товару і виникнення дебіторської заборгованості.	Можлива несплата дебіторами заборгованості, через відсутність документів, що таку заборгованість підтверджують.
	Зарахування дебіторської заборгованості у валюту Балансу не за чистою реалізаційною вартістю, а за початковою вартістю виникнення	Призводить до завищення вартості активів підприємства.
	Неправильною класифікацією дебіторської заборгованості на довгострокові та короткострокову	Викривлюється фінансове становище підприємства при аналізі показників, що його характеризують.
	Відсутній затверджений радою (правлінням) підприємства кошторис представницьких витрат на поточний рік	Відсутнє документальне підтвердження правомірності витрачання коштів організації на представницькі витрати, і як наслідок, завищення собівартості продукції (робіт, послуг) для цілей бухгалтерського обліку та заниження оподатковуваного прибутку
11.	Неправильна кореспонденція рахунків при відображенні в обліку дебіторської заборгованості	Подальше викривлення даних фінансової звітності

 

Таблиця 1.3.7.

Загальна оцінка дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги і зміна її фінансових показників за звітний період у структурі дебіторської заборгованості загалом

Статті витрат	Абсолютна величина	Питома вага (%)	Зміни
За 2010	За	За 2010	За 2011	В абсолютних величинах	В питомій вазі	В % до величини на поч періоду	В % до зміни підсумку
Баланс:
Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги
чиста реалізаційна вартість			19,3	9,05	+9437	-10,25	0,16	2,12
первісна вартість			19,3	9,05	+9437	-10,25	0,16	2,12
Всього дебіторської заборгованості					+444672	-	-	-

 

Можна також здійснити аналіз впливу зміни показника дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги на загальний показник оборотних активів.

Для цього можна сформувати ще одну аналітичну таблицю:

Таблиця 1.3.8.

Загальна оцінка дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги і зміна її фінансових показників за звітний період у структурі оборотних активів

 

Статті витрат	Абсолютна величина	Питома вага (%)	Зміни
За 2010	За	За 2010	За 2011	В абсолютних величинах	В питомій вазі	В % до величини на поч періоду	В % до зміни підсумку
Баланс:
Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги
чиста реалізаційна вартість			17,8	8,63	+9437	-9,17	0,16	+2,08
первісна вартість			17,8	8,63	+9437	-9,17	0,16	+2,08
Всього оборотних активів					+453471	-	-	-

 

Отже, величина дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги є досить вагомою у структурі активу балансу.

 

Знайомство з бізнесом клієнта