Третьим уровнем нормативного регулирования могут быть внутрифирменные аудиторские стандарты, разрабатываемые аудиторскими организациями для собственных нужд.

 

3.2. Программа аудиторской процедуры.

 

Программа аудита – это перечень аудиторских процедур. Они бывают двух видов:

1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия; к ним относятся вопросник.[20 c. 1]

2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в себя следующие элементы:

График работы аудиторов.

График определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для составления аудиторского заключения. В графике учитываются затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемой оплаты, что сохраняет прибыль компании. График был составлен в соответствии с планом прохождения практики.

Подробные процедуры.

Программа аудита представляется в письменном виде. Детально описываются процедуры аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Она становится инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы.

Контроль за ходом проверки.

Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают предъявляемые требования. Она остается базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами.

Персонал.

В программе определяются численность персонала, объем и содержание работы. Как правило, аудит проводит группа, состоящая из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов. В крупных западных аудиторских фирмах персонал распределяется следующим образом: *

партнер – постоянно работает с клиентом, несет общую ответственность за оказываемые аудиторские услуги и решает наиболее сложные и трудные проблемы, возникшие в ходе проверки; утверждает план аудита и согласовывает график работы с клиентом; дает общую оценку и обзор работы, готовит аудиторское заключение;

Показатели

2013 г.

2014 г.

2015 г.

2014/2013

2015/2014

2015/2013

чел.

%

чел.

%

чел.

%

чел.

%

чел.

%

чел.

%

По организации – всего

в том числе: Работники, занятые в с/х производстве – всего

в т.ч.: Рабочие постоянные

Из них: трактористы-машинисты

операторы машинного доения, дояры

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

скотники крупного рогатого скота

работники овцеводства

работники коневодства

Служащие

из них: руководители

Специалисты

 

Обычно аудиторская программа включает: тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса.

Тесты операций выявляют количественные ошибки и нарушения, позволяют проверить финансовую отчетность.

 

 

 

3.3. Проведение аудита животных на выращивании и откорме.

Важной задачей контроля в «СПК ИРО» является установление достоверности и законности хозяйственных операции по поступлению и выбытию животных. При этом проверка осуществляется по каждому направлению поступления и выбытия скота.

О не полном оприходовании приплода могут свидетельствовать результаты проведенной инвентаризации. Но мы не сможем провести инвентаризацию животных, так как мы проводим поверку по данным за прошлый год. Поэтому воспользуемся простой сверкой документов по животноводству.

Для определения полноты оприходования приплода используем данные зоотехнического и оперативного учета на фермах и показатели бухгалтерского учета. Для этого сверим данные журнала осеменения и отела крупного рогатого скота (даты фактических отелов и количество полученного приплода) с данными актов на оприходование приплода животных. Для установления своевременности оприходования приплода животных следует фактические даты составления актов на оприходование сопоставить с установленными сроками его оприходования. Так, телята КРС подлежат оприходованию в день рождения. Отдельно следует проверить совпадение дат регистрации приплода в различных документах и учетных регистрах. При несоблюдении сроков оприходования приплода часть его может быть сокрыта от учета, для чего следует применять приемы встречной сверки.

Используют данные журнала осеменения и отела КРС о количестве стельных коров, даты предполагаемых и фактических отелов, следует проверить, на всех ли родившихся телят составлены акты на оприходование, а затем установить, весь ли приплод оприходован в бухгалтерском учете. Результаты проверки отражены в рабочем документе ревизора, отраженный в таблице

 

 

Таблица 13 Рабочий документ ревизора № 2

Контрольная ведомость проверки полноты оприходования приплода животных

Кличка животных	Инвентарный номер	Дата предполагаемого отдела	Дата фактического отдела	Отклоне-ния (+,-)
Марта		13.03.15.	24.03.15.	+11
Апрелька		27.03.15.	26.03.15.	-1
Машка		04.04.15.	10.04.15.	+6
Верка		09.05.15.	09.05.15.
Чернушка		25.04.15	29.04.15.	+4
Зорька		01.06.15.	26.05.12.	-5
Улагшан		23.03.15	10.04.12.	+17

 

По данным, представленным в таблице, видно, что в хозяйстве идет полное и своевременное оприходование приплода животных, нет ни каких нарушении или ошибок по данным операциям.

Аналогично устанавливают полноту оприходования животных, приобретенных у других предприятий и организации.

Проверку операций по выбытию животных на выращивание и откорме также целесообразно проводить по каждому направлению выбытия животных. Основными каналами выбытия животных из данной группы являются: реализация в живом весе, падеж, перевод в другие группы, хищение и др.

При проверке операции по реализации животных устанавливают законность, целесообразность оформления и отражения этих операций в учете. Реализация является законной в том случае, если она предусмотрена планом экономического и социального развития. Чтобы оценить целесообразность реализации скота необходимо проверить, не было ли случаев сверхплановой продажи поголовья скота с целью получения дополнительной выручки в ущерб развитию животноводства; не допускались ли случаи реализации маловесного скота, в результате чего хозяйству нанесены незапланированные потери. По первичным документам можно сделать вывод что вся реализация скота на предприятии «СПК ИРО» полностью оправданна.

Проверяется соблюдение установленного порядка оформления сопроводительных и расходных документов, составляются ли при этом товарно - транспортные накладные.

При проверке переводов животных из группы в группу и в основное стадо было выяснено по данным зоотехника, что был перевод животного в основное стадо. Проверяем по первичным документам оформление перевода.

Отдельно проверяются факты падежа и вынужденного убоя животных. Для чего внимательно изучаются акты на выбытие животных, диагнозы болезней, по причине которых они пали.

При переводе животных из одной половозрастной группы в другую тщательно проверяются документальное оформление и своевременность перевода. При этом сверяют данные накладных внутрихозяйственного назначения с данными Отчета о движении скота и птицы. Так же проверяется правильность оценки животных.

В ходе сводной проверки документов не было выявлено каких-либо существенных нарушений, но на некоторых первичных документах не было подписи. Следует исправить этот недостаток.

При проведении проверки учета наличия и движения молодняка и животных на откорме в «СПК ИРО» обязательным этапом должен быть этап проверки правильности отражения операции с животными на счетах бухгалтерского учета: правильности ведения синтетического и аналитического учета животных, правильность записей на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» по соответствующим субсчетам, правильность корреспонденции счетов по операциям по движению скота. Источниками информации для такой проверки являются: Отчет о движении скота и птицы (форма № СП - 51), ведомость движения животных за период, оборотно-сальдовая ведомость по счету, Главная книга. А также формируются анализ и карточка счета 11.

По данным рентабельности продукции животноводства мы видим что овцеводство и коневодство является убыточным. Одним из факторов снижения рентабельности являются затраты на животных на выращивании и откорме КРС.

 

Из формы №13 АПК можно составить таблицу по животным на выращивании и откорме за 2013 2014 и 2015.

Животные на выращивании и откорме переведенные в основное стадо	Мясного направления	Овцы и козы	Свиньи	Молочного направления
			-	-
			-	-
			-	-

 

Затем сравниваем данные с актом на оприходование приплода, акт на перевод животных, приемо-расчетная ведомость на закупку животных у граждан.

При проверке операций по закупке скота у населения для дальнейшей продажи контролируем:

· соответствие массы принятого от населения и проданного на мясокомбинат скота;

· соответствие применяемых расчетных цен договорным условиям;

· отсутствие фактов повторной сдачи животных одни и теми же лицами в относительно короткий период;

· соответствие выплат из кассы суммам, определенным в закупочных актах;

· отсутствие повторных выплат в смежных и последующих периодах.

 

Заключение

Завершая проверку, аудитор должен убедиться в том, что вся существенная информация о животных на выращивании и откорме, а также информация, раскрытие которой требуется действующими нормативными актами, правильно классифицирована и полно и точно представлена в бухгалтерской отчетности клиента и пояснительной записке к ней.

Результаты проверки наличия и учета животных на выращивании и откорме должны обязательно отражаться в рабочих документах аудитора, состав и содержание которых он определяет самостоятельно. Все обнаруженные в ходе проверки нарушения обобщаются аудитором, оценивается их существенность. В соответствии со стандартом № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» выявленные в процессе аудита искажения и рекомендации по их устранению в письменной форме доводятся до сведения руководства аудируемого лица. От действий руководства (согласия или отказа исправить нарушения) зависит вывод аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и правильности ведения бухгалтерского учета операций с животными на выращивании и откорме.

Предложенная методика аудиторской проверки наличия и учета животных на выращивании и откорме основана на практическом опыте и соответствует требованиям федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Приведенные рекомендации могут быть использованы при разработке внутрифирменного стандарта аудиторской деятельности по данному объекту проверки и позволят повысить качество аудита и достоверность его результатов.

Выводы и предложения: по статистическим данным приведенным в бухгалтерской отчетности можно сделать вывод что на «СПК ИРО» учет животных на выращивании и откорме ведется в соответствии со всеми правилами. По первичным документам данные полностью совпадают с данными главной книги. Забоя скота во время падежа другого животного обнаружено не было, однако есть некоторые нюансы по отчетности формы №13 АПК «Табунное коневодство». Однако отсутствие доступа ко многим первичным документам не дает составить мне полню картину ситуации на предприятии.

Отдельно стоит поговорить о поголовье КРС которое за три года увеличились на 17,2 %, поголовье овец увеличилось на 8%, а стоимость кормов на 92%. Цифры абсолютно не сопоставимые, хотя мы помним что корма у предприятия не покупные, а собственного производства. Можно прейти к выводу что животные стали есть в два раза больше и перестали расти. На самом деле, это, конечно же говорит о серьезных недоработках предприятия. Здесь скрыты огромные резервы повышения прибыли, при условии устранения всех негативных моментов, таких как хищения, воровство или неграмотное действие персонала. По данным отчетности мы не можем судить, в чем именно заключается их наличие.

Работу бухгалтерской службы, можно оценить как удовлетворительную. В этом подразделении заняты, как молодые специалисты с высшим образованием, так и люди с большим опытом работы и многолетним стажем по специальности. Весь кадровый состав отличается высокой трудовой дисциплиной, хорошо знает свои обязанности и выполняет их на высоком профессиональном уровне.

В целом «СПК ИРО» является достаточно крупным товаропроизводителем, основной специализацией которого является разведение племенного скота КРС и овец. Предприятие обладает финансовой устойчивостью, высокой ликвидностью и рентабельностью.

 

 

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 22.12.11 № 1095) - Электронный ресурс [2013] – Режим доступа: справочно-правовая информационная система Консультант Плюс.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ,

4. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. Издание четвертое, переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 488 с.

5. Широбоков В. Г. Практикум по аудиту в организациях АПК: Учебное пособие / В. Г. Широбоков. – М: Финансы и статистика, 2010. - 384 с.

6..Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2011. - 464с.

7. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: Издательство ПРИОР, 2012. - 272с.

8. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИДФБК - Пресс, 2009

9. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра - М. 2010г.

10. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб.пособие. - М.: Финансы и статистика, 2011.

11. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2010.

12. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб.пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2011.

13. Гришанова О.П. Аудит: Учебное пособие. - Владивосток: ТИДОТ ДВГУ, 2009. - 214 с.

14. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: ФОРУМ, 2013. – с. 479.

15. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011. – с. 475.

16. Филиной.- 2-е изд.,перераб. и доп.-М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012. – с. 284.

17. Главная книга, нормативные документы, бухгалтерская отчетность. «СПК ИРО»

18. Федеральный закон "О бухгалтерском учете "от 06.12.11 г. за № 402-ФЗ

19. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 (ред. от 06.04.2001) "О ЕДИНЫХ НОРМАХ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ НА ПОЛНОЕ ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА СССР"

20. Вопросник проведения аудита на «СПК ИРО»