Расчет влияния объема товарной продукции, структуры на Прямые затраты, уровня прямых затрат в себестоимости отдельных изделий.

 

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плано­вым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себесто­имости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

Где ­– себестоимость единицы i-го вида продукции;

–сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

–сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

–объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 6.5.

Рис. 6.5. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

 

Используя эту модель и данные табл. 6.14, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:

С₀ = + = + 2800 = 4000 руб.;

С_усл1 = + = + 2800 = 3700 руб.;

С_усл2 = + = + 2800 = 4340 руб.;

С₁ = + = + 3260 = 4800 руб.;

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

= 4800 - 4000= +800 руб.,

в том числе за счет:

объема производства продукции

= 3700 - 4000= -300 руб.;

= 4340 - 3700= +640 руб.;

= 4800 - 4340= +460 руб.

Таблица 6.14- Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель	Значение показателя	Изменение
t0	t1
Объем выпуска продукции (VВП), шт.			+3300
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.			+8482
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.			+460
Себестоимость одного изделия (С), руб.			+800

 

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл.6.15).

После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий.

Таблица 6.15 - Расчет влияния факторов первого уровня на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, шт	Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.	Переменные затраты на единицу продукции, руб.
t0	t1	t0	t1	t0	t1
А
Б
и т.д.

 

Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.	Изменение, руб.
t0	усл.1	усл.2	t1	Общее	В том числе за счет
Объема выпуска	Постоянных затрат	Переменных затрат
А					+800	-300	+640	+460
Б					+500	+565	-315	+350
и т.д.

 

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом фор­мирования затрат ипоиска резервов их сокращения.

Анализ косвенных затрат.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехо- зяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расхо- дов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изме­нилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвав- шие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменение являются условно-переменными.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации зависят от амортизационной политики предпри­ятия и метода ее начисления.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объе­ма производства продукции: чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество дей­ствующего оборудования, время его работы и удельные расходы на ' один машино-час работы.

Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема I ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, эко­номного их использования.

На сумму расходов по внутризаводскому перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 6.16).

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических
расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию
или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия свя-
зана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации,
подготовке и переподготовке кадров и т.д., что иногда наносит пред-

приятию больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как

неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи

и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимости отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-гo фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

 

Таблица 6.16 -Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата управленческих работников	Изменение численности работников и средней зарплаты(изменение окладов, выплаты премий, доплаты)	ЗП=ЧР*ОТ ЗПЧР= ЧР*ОТ0 ЗПОТ=ЧР1* ОТ
Содержание основных фондов: Амортизация   Освещение, отопление, водоснабжение и т.др.	Изменение стоимости основных средств и норм амортизации     Изменение количества потребленных услуг и их стоимости	А=ОС*НА АОС= ОС*НА0 АНА=ОС1* НА   М=К*Ц МК= К*Ц0 МЦ=К1* Ц
Затраты на текущий ремонт основных средств	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР=V*Ц ЗРV= V*Ц0 ЗРЦ=V1* Ц
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	З=КМ*ЗС ЗКМ= КМ*ЗС0 ЗЗС=КМ1* ЗС
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК=К*Д*СД РКК= К*Д0*СД0 РКД=К1* Д*СД0 РКСД=К1*Д1* СД
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя	ОП=ДП*ОД ОПДП= ДП*ОД0 ОПСД=ДП1* ОД
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ=К*Ц ПМК= К*Ц0 ПМЦ=К1* Ц
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду	Н=ФЗП*ПСТ НФЗП= ФЗП*ПСТ0 НПСТ=ФЗП1* ПСТ
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	Р=V*C PV= V*С0 PC=V1* C
И т.д.

 

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке про­дукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рын­ков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с измене­нием веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгруз­ку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количе­ства и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из фак­торов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинго­вые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резер­вы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные реко­мендации по их освоению.