Бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Закон N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Все организации, за исключением Обязанные составлять бухгалтерскую

бюджетных, казенных учреждений, (финансовую) отчетность

представляют годовую бухгалтерскую экономические субъекты, за

отчетность в соответствии с исключением организаций

учредительными документами государственного сектора и

учредителям, участникам организации Центрального банка Российской

или собственникам ее имущества, а Федерации, представляют по одному

также территориальным органам обязательному экземпляру годовой

государственной статистики по месту бухгалтерской (финансовой)

их регистрации. отчетности в орган государственной

Государственные и муниципальные статистики по месту государственной

унитарные предприятия представляют регистрации (ч. 1 ст. 18).

бухгалтерскую отчетность органам, Обязательные экземпляры

уполномоченным управлять бухгалтерской (финансовой)

государственным имуществом. отчетности составляют

Другим органам исполнительной государственный информационный

власти, банкам и иным пользователям ресурс. Заинтересованным лицам

бухгалтерская отчетность обеспечивается доступ к указанному

представляется в соответствии с государственному информационному

законодательством Российской ресурсу, за исключением случаев,

Федерации (п. 1 ст. 15) когда в интересах сохранения

государственной тайны такой доступ

должен быть ограничен (ч. 3 ст. 18)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Организации, за исключением Обязательный экземпляр составленной

бюджетных, казенных учреждений и годовой бухгалтерской (финансовой)

общественных организаций отчетности представляется не

(объединений) и их структурных позднее трех месяцев после

подразделений, не осуществляющих окончания отчетного периода

предпринимательской деятельности и (ч. 2 ст. 18)

не имеющих кроме выбывшего имущества

оборотов по реализации товаров

(работ, услуг), обязаны представлять

квартальную бухгалтерскую отчетность

в течение 30 дней по окончании

квартала, а годовую - в течение 90

дней по окончании года, если иное не

предусмотрено законодательством

Российской Федерации (п. 2 ст. 15)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Бухгалтерская отчетность может быть Порядок представления обязательного

представлена пользователю экземпляра бухгалтерской

организацией непосредственно или (финансовой) отчетности

передана через ее представителя, утверждается федеральным органом

направлена в виде почтового исполнительной власти,

отправления с описью вложения или осуществляющим функции по выработке

передана по телекоммуникационным государственной политики и

каналам связи. нормативно-правовому регулированию

Пользователь бухгалтерской в сфере государственной

отчетности не вправе отказать в статистической деятельности

принятии бухгалтерской отчетности и (ч. 4 ст. 18)

обязан по просьбе организации

проставить отметку на копии

бухгалтерской отчетности о принятии

и дату ее представления. При

получении бухгалтерской отчетности

по телекоммуникационным каналам

связи пользователь бухгалтерской

отчетности обязан передать

организации квитанцию о приемке в

электронном виде.

Днем представления организацией

бухгалтерской отчетности считается

дата отправки почтового отправления

с описью вложения или дата ее

отправки по телекоммуникационным

каналам связи либо дата фактической

передачи по принадлежности

(п. 5 ст. 15)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Государственные (муниципальные)

учреждения представляют месячную,

квартальную и годовую бухгалтерскую

отчетность в порядке, установленном --

Министерством финансов Российской

Федерации (п. 3 ст. 15)

 

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Представляемая годовая бухгалтерская Утверждение бухгалтерской

отчетность организации, за (финансовой) отчетности

исключением бюджетных и казенных осуществляется в порядке и случаях,

учреждений, должна быть утверждена в которые установлены федеральными

порядке, установленном учредительными законами (ч. 9 ст. 13)

документами.

Годовая бухгалтерская отчетность

бюджетного или казенного учреждения

утверждается в порядке,

установленном Министерством финансов

Российской Федерации

(абз. 2, 3 п. 2 ст. 15)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Открытые акционерные общества, банки Опубликование бухгалтерской

и другие кредитные организации, (финансовой) отчетности

страховые организации, биржи, осуществляется в порядке и случаях,

инвестиционные и иные фонды, которые установлены федеральными

создающиеся за счет частных, законами (ч. 9 ст. 13).

общественных и государственных В случае опубликования

средств (взносов), обязаны бухгалтерской (финансовой)

публиковать годовую бухгалтерскую отчетности, которая подлежит

отчетность не позднее 1 июля года, обязательному аудиту, такая

следующего за отчетным. бухгалтерская (финансовая)

Пенсионный фонд Российской отчетность должна опубликовываться

Федерации, Фонд социального вместе с аудиторским заключением

страхования Российской Федерации и (ч. 10 ст. 13).

их представительства и филиалы на В отношении бухгалтерской

территории субъектов Российской (финансовой) отчетности не может

Федерации, Федеральный фонд быть установлен режим коммерческой

обязательного медицинского тайны (ч. 11 ст. 13)

страхования и территориальные фонды

обязательного медицинского

страхования, а также в случаях,

установленных федеральными законами,

иные организации обязаны публиковать

квартальную бухгалтерскую отчетность.

Публичность бухгалтерской отчетности

заключается в ее опубликовании в

газетах и журналах, доступных

пользователям бухгалтерской

отчетности, либо распространении

среди них брошюр, буклетов и других

изданий, содержащих бухгалтерскую

отчетность, а также в ее передаче

территориальным органам

государственной статистики по месту

регистрации организации для

предоставления заинтересованным

пользователям (ст. 16)

───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

 

В отличие от Закона N 129-ФЗ новый Закон "О бухгалтерском учете" устанавливает обязанность экономических субъектов (за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации) представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности только одному пользователю - органу государственной статистики. Однако это не означает, что требование представлять экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности другим пользователям не может содержаться в других законах.

 

Обращаем внимание, что с 1 января 2013 г. организации также обязаны не позднее трех месяцев после окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет (пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).

 

Срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности органу государственной статистики практически не изменился: вместо "в течение 90 дней" в новом Законе указано "не позднее трех месяцев". Таким образом, предельный срок представления годовой отчетности в високосный год теперь составит 91 день.

Представление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности Законом N 402-ФЗ не предусмотрено.

Важным новшеством стало отсутствие в новом Законе требования о представлении уже утвержденной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оно было установлено для организаций (за исключением бюджетных и казенных учреждений) абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ и являлось трудно выполнимым. Дело в том, что утверждение годовой бухгалтерской отчетности в акционерных обществах (АО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО) относится к компетенции общего собрания акционеров (участников ООО) (пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", пп. 6 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом годовое общее собрание акционеров АО проводится в сроки, устанавливаемые уставом, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года, а общее собрание участников ООО должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Федерального закона N 208-ФЗ, ст. 34 Федерального закона N 14-ФЗ). Таким образом, нередко выполнить требование Закона N 129-ФЗ о представлении утвержденной бухгалтерской отчетности не представлялось возможным. В Законе N 402-ФЗ процедуры представления и утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности не увязаны. По вопросам порядка и случаев утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности Закон N 402-ФЗ отсылает к другим федеральным законам. В случае обнаружения существенных ошибок в представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности до ее утверждения у организации может возникнуть необходимость замены первоначально представленной отчетности на пересмотренную в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010 (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).

Порядок и случаи обязательного опубликования бухгалтерской отчетности Закон N 402-ФЗ также не регулирует, отсылая к другим федеральным законам. Он лишь устанавливает, что содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности не может являться коммерческой тайной, а также обязывает публиковать аудиторское заключение одновременно с отчетностью в случае, если публикуемая отчетность подлежит обязательному аудиту. Необходимость последнего требования связана с исключением аудиторского заключения из состава бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

Внутренний контроль

 

────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Закон N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ

────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Экономический субъект обязан

организовать и осуществлять

-- внутренний контроль совершаемых

фактов хозяйственной жизни

(ч. 1 ст. 19)

────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Экономический субъект, бухгалтерская

(финансовая) отчетность которого

подлежит обязательному аудиту,

обязан организовать и осуществлять

внутренний контроль ведения

-- бухгалтерского учета и составления

бухгалтерской (финансовой) отчетности

(за исключением случаев, когда его

руководитель принял обязанность

ведения бухгалтерского учета на себя)

(ч. 2 ст. 19)

────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

 

Новшеством Закона N 402-ФЗ являются включенные в него положения о внутреннем контроле, организуемом экономическими субъектами в обязательном порядке. Причем объектом контроля должно быть не только ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и сами факты хозяйственной жизни экономического субъекта.

Требования ч. 1 ст. 19 Закона N 402-ФЗ отчасти представлены в положении ст. 3 Закона N 129-ФЗ о том, что задачами бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Кроме того, согласно п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ учетная политика организации должна включать в себя порядок контроля за хозяйственными операциями. Непосредственно вопросы внутреннего контроля в экономических субъектах регламентируются, например:

- ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах";

- ст. 47 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";

- ст. 18 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах".

Согласно Плану Минфина России на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (утв. Приказом Минфина России от 30.11.2011 N 440) после принятия нового Закона "О бухгалтерском учете" должны быть разработаны рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В частности, составляющими системы внутреннего контроля являются выявление рисков и управление ими. Информация о рисках хозяйственной деятельности организации необходима для полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (абз. 2 п. 6, п. 39 ПБУ 4/99).

 

По данному вопросу см. Информацию Минфина России N ПЗ-9/2012 "О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности".