Роль та функції фінансового управління в бюджетному процесі

Роль та функції фінансового управління в бюджетному процесі

Основні положення Бюджетного кодексу України

 

Бюджетним кодексом України регулюються відносини, що виникають у процесі складання, розгляду, затвердження, виконання бюджетів та розгляду звітів про їх виконання, а також контролю за виконанням Державного бюджету України та місцевих бюджетів.

Бюджетний кодекс вводить загальноприйняту бюджетну термінологію, даючи точне визначення важливим бюджетним поняттям та характеру різних бюджетних повноважень. Кодекс запроваджує систему єдиних процедур для ухвалення рішень всіх учасників бюджетного процесу та визначає основні принципи бюджетної системи України.

Бюджетна система України складається з державного бюджету та місцевих бюджетів. Місцевими бюджетами визнаються бюджет Автономної Республіки Крим, обласні, районні бюджети, бюджети районів у містах та бюджети місцевого самоврядування.

В Кодексі закладено вимоги використання єдиної класифікації доходів і видатків. Бюджетна класифікація України застосовується для здійснення контролю за фінансовою діяльністю органів державної влади, органів влади Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування, інших розпорядників бюджетних коштів, проведення необхідного аналізу в розрізі доходів, а також організаційних, функціональних та економічних категорій видатків, забезпечення загальнодержавної і міжнародної порівнянності бюджетних показників.

З метою досягнення цілісності бюджетних категорій доходів і видатків та для забезпечення взаємозв'язку між функціональними призначеннями і економічним характером видатків бюджету Міністр фінансів України затверджує бюджетну класифікацію, а також зміни до неї та інформує про це в обов'язковому порядку Верховну Раду України.

Бюджетна класифікація має такі складові частини:

1) класифікація доходів бюджету;

2) класифікація видатків (в тому числі кредитування за

вирахуванням погашення) бюджету;

3) класифікація фінансування бюджету;

4) класифікація боргу.

Доходи в свою чергу класифікуються за такими розділами (Мал.1.1.):

1) податкові надходження;

2) неподаткові надходження;

3) доходи від операцій з капіталом;

4) трансферти.

 

Доходи бюджету

Податкові надходження

Неподаткові надходження

Доходи від операцій з капіталом

Трансферти

 

 

Мал.1.1. Класифікація доходів бюджету.

 

Видатки бюджету класифікуються за:

1) функціями, з виконанням яких пов'язані видатки

(функціональна класифікація видатків);

2) економічною характеристикою операцій, при проведенні яких

здійснюються ці видатки (економічна класифікація видатків);

3) ознакою головного розпорядника бюджетних коштів (відомча

класифікація видатків);

4) за бюджетними програмами (програмна класифікація

видатків).

 

Стадії бюджетного процесу.

 

Бюджетний процес - регламентована нормами права діяльність, пов'язана із складанням, розглядом, затвердженням бюджетів, їх виконанням і контролем за їх виконанням, розглядом звітів про виконання бюджетів, що складають бюджетну систему України. Учасниками бюджетного процесу є органи та посадові особи, які наділені бюджетними повноваженнями.

Стадія бюджетного процесу являє собою етап діяльності держави чи місцевого органу, внаслідок якого бюджет набуває нових якостей. Як правило, цей етап закінчується прийняттям правового акта.

Бюджетний кодекс (ст. 19) виділяє чотири стадії бюджетного процесу (Мал.1.2.):

1) складання проектів бюджетів;

2) розгляд та прийняття Закону про Державний бюджет України, рішень про місцеві бюджети;

3) виконання бюджету, у тому числі у разі необхідності внесення змін до Закону про Державний бюджет України, рішення про місцеві бюджети;

4) підготовка та розгляд звіту про виконання бюджету і прийняття рішення щодо нього.

Складання проектів бюджетів

Розгляд та прийняття Закону про Державний бюджет України, рішень про місцеві бюджети

Виконання бюджету, у тому числі у разі необхідності внесення змін до Закону про Державний бюджет України, рішення про місцеві бюджети

Підготовка та розгляд звіту про виконання бюджету і прийняття рішення щодо нього

 

Мал.1.2. Стадії бюджетного процесу.

 

На всіх стадіях бюджетного процесу здійснюється фінансовий контроль і аудит та оцінка ефективності використання бюджетних коштів. Усі стадії бюджетного процесу ґрунтуються на правових засадах, які повинні гарантувати чітке планування, додержання бюджетної дисципліни і постійний контроль за виконанням усіх видатків.

Усі стадії бюджетного процесу основані на єдиних принципах організації бюджетної діяльності і мають відповідну правову регламентацію. Основними принципами є такі.

- Принцип розподілу повноважень ВРУ, ВРАРК, органів державної виконавчої влади, органів місцевого самоврядування. Цей принцип означає, що кожному органові, який бере участь у бюджетному процесі, належить певна компетенція, за межі якої він не може виходити. Втручання інших органів і організацій у процес складання, затвердження і виконання бюджету не допускається, крім випадків, зазначених у законодавстві.

- Принцип реальності включення показників доходів і видатків. Доходи мають включатися до бюджету за джерелами, видатки - за цільовим призначенням.

- Принцип гласності. Він полягає у тому, що показники бюджету (у тому числі і зведеного) і звіту про його виконання можуть і повинні оприлюднюватися через засоби масової інформації.

- Принцип наочності, який означає, що відображення показників бюджету у взаємозв'язку із загальноекономічними показниками в Україні і за її межами відбувається шляхом використання засобів максимальної інформативності результатів порівняльного аналізу, визначення темпів і пропорцій економічного розвитку.

- Принцип порівняльності полягає в систематизації доходів і видатків бюджету за певними ознаками, які дають можливість здійснити загальнодержавне і міжнародне зіставлення бюджетних даних.

- Принцип повноти обсягу в бюджеті означає, що до кожного бюджету включаються всі кошти, що направляються з прибутково-видаткової частини.

- Принцип застосування балансового методу спрямований на встановлення правильного співвідношення між доходами і видатками всіх бюджетів, а також між натуральними і фінансовими показниками.

Складові бюджетного процесу:

- 0цінити потреби, пріоритети, ускладнення і можливості громади.

- Визначити можливості і ускладнення щодо послуг основних фондів та управління.

- Розробити та розповсюдити загальні цілі.

- Затвердити фінансову політику.

- Розробити програмні, оперативні, та інвестиційну політику і плани.

- Розробити програми і послуги, що узгоджуються з підходами до досягнення цілей.

- Розробити процес підготовки і затвердження бюджету.

- Розробити і оцінити фінансові варіанти.

- Ухвалити варіанти, необхідні для затвердження бюджету.

- Оцінювати ефективність та робити поправки.

- Наглядати, виміряти та оцінювати ефективність.

- Вносити відповідні зміни, коригувати.

 

 

1.3. Етапи бюджетного планування.

Бюджетне планування являє собою комплекс організаційно-технічних, методичних і методологічних заходів із визначення доходів і видатків бюджетів в ході їх складання, розгляду та затвердження.

Бюджетне планування базується на наступних завданнях, які стоять перед органами, на які покладена функція складання проекту бюджету:

- визначення реальної величини доходів, які необхідно мобілізувати в наступному бюджетному періоді;

- обґрунтованість і визначення розмірів бюджетних видатків за кожним напрямком;

- збалансування бюджету.

Принципи бюджетного планування здебільшого визначаються принципами побудови бюджетної системи.

Перший принцип бюджетного планування в Україні визначається принципами самостійності і єдності в побудові бюджетної системи.

Другий принцип бюджетного планування — принципи науковості. Це означає, що всі розрахунки доходів, нормативів видатків по поточному бюджету, напрямки інвестицій по бюджету розвитку повинні мати відповідні наукові обґрунтування.

Процедура бюджетного планування — послідовність заходів і дій зі складання і розгляду проекту бюджету. Вона визначена Бюджетним кодексом України і на державному рівні включає такі етапи:

1. Складання проекту бюджету,

2. Розгляд проекту Закону про Державний бюджет України.

Складання проекту бюджету включає наступні процедури:

- направлення Верховною Радою Президенту бюджетної резолюції, в якій визначаються основні напрями бюджетної політики на наступний рік;

- розробка Міністерством фінансів на підставі основних прогнозних макропоказників економічного і соціального розвитку прогнозного проекту бюджету;

- доведення прогнозних показників проекту бюджету до міністерств, відомств та інших органів державної виконавчої влади;

- узгодження показників прогнозного проекту бюджету з пропозиціями міністерств, відомств та інших органів;

- розробка Міністерством фінансів робочого (узгодженого) проекту зведеного та Державного бюджету і подання його в Кабінет Міністрів;

- розгляд проекту бюджету в Кабінеті Міністрів, прийняття рішення про його схвалення і подання Президенту проекту Закону про бюджет;

- розгляд проекту Закону про бюджет Президентом і подання його до Верховної Ради.

Розгляд проекту Закону про Державний бюджет України складається з наступних етапів:

- розгляд проекту Закону про Державний бюджет в комісіях і комітетах Верховної Ради;

- доповідь Міністра фінансів на засіданні Верховної Ради та співдоповідь голови комітету з питань бюджету;

- обговорення проекту Державного бюджету на засіданні Верховної Ради;

- прийняття відповідного рішення про результати розгляду проекту Закону про Державний бюджет:

а) затвердити Закон про Державний бюджет України;

б) схвалити у першому читанні і направити на доопрацювання;

в) відхилити і направити на переробку.

Бюджетні права державних і місцевих органів влади і управління визначаються у відповідності до розподілу між ними економічних і управлінських функцій.

 

Фонд заробітної плати

За 2006 рік - 23611,1 тис.грн

За 2007 рік – 29119,4 тис.грн.

За 1 півріччя - 2008 року – 16882,6 тис.грн.

 

Плата за землю

При розрахунках очікуваних показників податку на землю на 2008 рік та прогнозуючи надходження на 2009 рік враховано динаміку формування вказаного податку за три минулі роки та збільшення плати за землю за рахунок проведення грошової оцінки землі (Табл.2.2).

 

Табл.2.2. Динаміка формування податку на землю.

Роки	Нарахування	Фактичні обсяги надходжень податку	Темп росту, %
2005 рік	272,6	379,8
2006 рік	273,2	396,9	104,5
2007 рік	391,4	451,3	113,7
2008 рік (очікуване)	451,6	580,1	128,5
2009 рік (прогноз)	695,1		119,8

 

Мал.2.2. Динаміка формування податку на землю.

В 2005 році сплачено більше ніж за планом на 107,2 тис.грн: за рахунок переплат 57 тис.грн, 26,3 тис.грн донараховані штрафні санкції згідно документальних перевірок податковою та недоїмка 23,3 тис.грн та 36 тис.грн за рахунок надходження орендної плати, яка не була нарахована в 1 півріччі 2005 року.

В 2006 році сплачено більше ніж за планом на 123,7 тис.грн: за рахунок переплат 67,5 тис.грн, 35,9 тис.грн донараховані штрафні санкції згідно документальних перевірок податковою та недоїмка 20,3 тис.грн.

В 2007 році план перевиконано за рахунок переплат 59,9 тис.грн.

В 2008 - 2009 роках збільшення очікується за рахунок того, що здійснена грошова оцінка земель в межах населених пунктів під забудовою. Разом з тим збільшується кількість пенсіонерів, яким надається пільга по сплаті земельного податку та боргів за минулі роки не має.

 

Плата за торгові патенти

Плату за торгові патенти було розраховано на основі фактичних надходжень за 2005 – 2007 роки (Табл.2.4).

 

Табл.2.4. Динаміка надходження плати за торгові патенти.

Роки	План	Фактично надійшло	Темп росту %
2005 рік	43,0	49,5
2006 рік	59,0	53,2	107,5
2007 рік	63,0	70,2	131,9
2008 рік (очікуване)	71,0	71,0	101,1
2009 рік (прогноз)	71,0		100,0

 

 

Мал.2.4. Динаміка надходження плати за торгові патенти.

 

В 2005 - 2006 роках роком надходження були більші за рахунок донарахувань податкової інспекції

В 2008- 2009 роках надходження плануються на рівні 2007 року, надходження відповідають нарахуванню при відсутності заборгованості. Додаткових резервів не має.

 

Місцеві податки і збори

 

Розрахунок місцевих податків і зборів виконано із застосуванням базових надходжень за три минулі роки (Табл..2.5).

 

Табл.2.5. Динаміка надходження місцевих податків та зборів.

Роки	План	Фактичні надходження	Темп росту %
2005 рік	94,9	96,7
2006 рік	95,0	105,4
2007 рік	97,1	104,8	99,4
2008 (очікуване)	104,0	104,0	99,2
2009 (прогноз)	104,0		100,0

 

Мал.2.5. Динаміка надходження місцевих податків та зборів.

 

В порівнянні з 2006 роком заплановано місцевих податків і зборів менше за рахунок зменшення надходжень від розміщення об”єктів торгівлі згідно Декрету „ Про місцеві податки і збори”. Плата за розміщенні об”єктів торгівлі сплачується одноразово при вводі стаціонарного об”єкта торгівлі, а також за зменшення надходжень ринкового збору на території Капустянської та Неделківської сільської радам, а в Байбузівській сільській раді в 2008 році торгівлі на ринку не було.

 

Державне мито

На 2008 рік по державному миту очікується надходження в сумі 130,0 тис.грн., що в порівняні з планом більше на 111,5%

В 2009 році планується збільшення надходжень по державному миту на 10,0 тис.грн. або на 107,7%.

Збільшення надходжень в 2008- 2009 роках планується за рахунок того, що в районі є нотаріальна контора і багато людей звертається за оформленням спадщини на землю, будинки,майно та по вкладах на ощадних книжках.

 

Порядок розрахунку платежів

Нормативи збору за забруднення навколишнього природного середовища встановлюються як фіксовані суми в гривнях за одиницю основних забруднюючих речовин та розміщених відходів.

Органи Мінприроди України також встановлюють щорічні ліміти викидів та скидів кожної забруднюючої речовини, за перевищення яких економічні суб’єкти сплачують в п’ятикратному розмірі.

Суми збору, який справляється за викиди стаціонарними джерелами (П_ВС), обчислюється платниками збору самостійно щокварталу наростаючим підсумком за початок року, виходячи з фактичних обсягів викидів, нормативів збору та визначених за місцезнаходженням цих джерел коригуючи коефіцієнтів і визначаються за формулою:

П_ВС = , де

Мі – фактичний обсяг викиду і-тої забруднюючої речовини в тоннах;

Нпі – норматив збору за тонну і-тої забруднюючої речовини, у грн./т.;

Кнас – коригуючий коефіцієнт, який встановлюється залежно від чисельності жителів даного населеного пункту.

Кф – коригуючий коефіцієнт, який встановлюється залежно від народно-господарсько значення населеного пункту.

Суми збору, який справляється за викиди пересувними джерелами забруднення (П_ВП), обчислюється платниками збору самостійно щокварталу наростаючим підсумком за початок року, виходячи з фактичних обсягів викидів, нормативів збору та визначених за місцезнаходженням цих джерел коригуючи коефіцієнтів і визначаються за формулою:

П_ВП = , де

Мі – фактичний обсяг викиду і-тої забруднюючої речовини в тоннах;

Нпі – норматив збору за тонну і-тої забруднюючої речовини, у грн./т.;

Кнас – коригуючий коефіцієнт, який встановлюється залежно від чисельності жителів даного населеного пункту.

Кф – коригуючий коефіцієнт, який встановлюється залежно від народно-господарсько значення населеного пункту.

Суми збору, який справляється за скиди (Пс), обчислюється платниками самостійно щоквартально наростаючим підсумком з початку року на підставі затверджених лімітів, виходячи з фактичних обсягів викидів, нормативів збору та визначених за місцезнаходженням цих джерел коригуючи коефіцієнтів і визначаються за формулою:

Пс = , де

Млі – обсяг скиду і-тої забруднюючої речовини в межах ліміту, в тоннах;

Мпі – обсяг понадлімітного скиду і-тої забруднюючої речовини в межах ліміту, в тоннах;

Крб – регіональний коригуючий коефіцієнт, який враховує територіальні екологічні особливості, а також еколого-економічні умови функціонування водного господарства.

Кп – коефіцієнт кратності збору за понадлімітні скиди забруднюючих речовин, завжди дорівнює 5.

Суми збору, який справляється за розміщення відходів (Прв), обчислюється платниками самостійно щоквартально наростаючим підсумком з початку року на підставі затверджених лімітів, виходячи з фактичних обсягів викидів, нормативів збору та визначених за місцезнаходженням цих джерел коригуючи коефіцієнтів і визначаються за формулою:

Пс = , де

Млі – обсяг скиду і-тої забруднюючої речовини в межах ліміту, в тоннах;

Мпі – обсяг понадлімітного скиду і-тої забруднюючої речовини в межах ліміту, в тоннах;

Кт – коригуючий коефіцієнт, який враховує розташування місця розміщення відходів;

Ко – коригуючий коефіцієнт, який враховує характер обладнання місця розміщення відходів;

Кп – коефіцієнт кратності збору за понадлімітні скиди забруднюючих речовин, завжди дорівнює 5.

Платники збору складають податковий розрахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища і подають його до органу державної податкової служби за місцем реєстрації.

 

4.3. Аналіз надходжень платежів за забруднення навколишнього середовища

В зв’язку з тим, що Савранський район сільськогосподарський та не має промислових підприємств, окрім Савранського хлібозаводу, до бюджетів надходять платежі за викиди забруднюючих речовин в атмосферу стаціонарними та пересувними джерелами забруднення, а також за розміщення відходів.

Табл.4.1. Динаміка надходження платежів за забруднення навколишнього природного середовища. тис.грн.

Направлення коштів			І півріччя 2008
План	Нараховано	Сплачено	% Виконання	% Сплати	План	Нараховано	Сплачено	% Виконання	% Сплати	План	Нараховано	Сплачено	% Виконання	% Сплати
Всього коштів за забр.	41,7	36,9	38,2	91,6	103,5	49,1	51,6	60,3	122,8	116,9	11,2	24,4	19,5	174,1	79,9
Держ. бюджет	27,1	24,0	24,8	91,5	103,3	31,9	33,5	39,2	122,8	117,0	7,3	15,9	12,7	174,5	80,1
Обл. бюджет	10,4	9,2	9,7	93,3	105,4	12,3	12,9	15,1	122,8	116,9	2,8	6,1	4,9	174,1	79,9
Місц. бюджет	4,2	3,7	3,7	88,1	100,0	4,9	5,2	6,0	122,8	116,0	1,1	2,4	1,9	171,9	78,9

 

тис.грн.

Мал. 4.1. Динаміка надходження платежів за забруднення навколишнього природного середовища.

З діаграми видно, що в 2006 році спостерігалось не виконання плану ні по нарахуванням, ні по надходженню платежів. Хоча в той же час величина сплачених платежів на 1,3 тис.грн. або на 3,5% перевищувала величину нарахувань, тобто спостерігалась переплата.

В 2007 році відсоток виконання плану складає 122,8%, а відсоток сплати 116,9%. В 2008 ж році відсоток виконання плану зріс до 174,5%, тоді як відсоток сплати становить лише 79,9%. Все це пояснюється наявністю переплати в 2007 році на 11,2 тис.грн. або на 16,9%.

 

Табл.4.2. Питома вага платежів за забруднення фізичними та юридичними особами.

									тис.грн.
			І півріччя 2008
План	Факт	К-сть	План	Факт	К-сть	План	Факт	К-сть
Фізичні особи- підприємець	4,5	4,2		4,8	5,9		1,8	4,0
Юридичні особи- підприємець	37,2	33,9		44,3	54,4		9,4	15,6
Всього	41,7	38,2		49,1	60,3		11,2	19,5

 

Мал.4.2. Питома вага платежів за забруднення фізичними та юридичними особами.

Отже, можна зробити висновок, що основні надходження платежів за забруднення навколишнього природного середовища здійснюються за рахунок сплати даного податку юридичними особами. І хоча їх значно менше за кількістю, вони своєю діяльності більше забруднюють середовище, тому зобов’язані більше відшкодовувати.

Роль та функції фінансового управління в бюджетному процесі