Объекты налогообложения, их характеристика. Предмет налогообложения.

Предмет налогообложения – это реальная вещь (земля, автомобиль, др. имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и т.п.). Пример: предмет – земельный участок, объект – право собственности на землю.

Объект налогообложения – это юридический факт (действие, событие, состояние), которое обуславливает субъекта платить налог:

- совершение оборота по реализации товара;

- владение имуществом;

- совершение сделки купли-продажи;

- вступление в наследство;

- получение дохода и др.

. Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ к имуществу для целей налогооб­ложения относятся все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), являющихся имуществом в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

2.. Товар - это любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.

3.Работа - это деятельность, результаты которой имеют мате­риальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворе­ния потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга - это деятельность, результаты которой не имеют ма­териального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализация товаров, работ или услуг организацией или инди­видуальным предпринимателем - это соответственно передача на возмездной основе (в т. ч. в виде обмена товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты вы­полненных работ одним лицом для другого лица, а также воз­мездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, и передача пра­во собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого липа, оказание услуг одним лицом друго­му лицу - на безвозмездной основе.

Для целей налогообложения не считаются реализацией това­ров, работ или услуг'.

осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопре­емникам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществ­ление основной уставной деятельности, не связанной с пред­принимательской деятельностью;

передача имущества, если такая передача носит инвестицион­ный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по до­говору простого товарищества (договору о совместной деятель­ности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в пределах первоначального взноса участни­ку хозяйственного общества или товарищества (его правопре­емнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйствен­ного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или то­варищества между его участниками;

передача имущества в пределах первоначального взноса участ­нику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его до­ли из имущества, находящегося в общей собственности участ­ников договора, или раздела такого имущества;

передача жилых помещений физическим лицам в домах госу­дарственного или муниципального жилищного фонда при про­ведении приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование имуще­ства, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяй­ных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

6. Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в которые­, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" или главой "Налог на доходы от капитала" части второй НК РФ (а до введения в действие по­следней - соответствующим федеральным законом).

Под прибылью, как правило, понимается полученный доход за минусом произведенных на его получение расходов (см., на­пример, ст. 247 НК РФ).

Доходы налогоплательщика могут быть отнесены:

к доходам от источников в РФ;

к доходам от источников за пределами РФ. Если положения налогового законодательства РФ Не позволя­ют однозначно отнести полученные налогоплательщиком до­ходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источ­ников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ.

7. Процент - это любой заранее заявленный (установленный) доход, в т. ч. & виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Дивиденд - это любой доход, полученный акционером (участни­ком) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т. ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (до­

лям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Не признаются дивидендами:

выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не пре­вышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

выплаты акционерам (участникам) организации в виде переда­чи акций этой же организации в собственность;

выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предприни­мательской), произведенные хозяйственными обществами, ус­тавный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Налоговая база и налоговый период.

Налоговая база — это совокупная оценка, объем или количество объектов налогообложения в течение конкретного налогового (отчетного) периода. В Налоговом кодексе РФ (ст. 53) налоговая база определяется как стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по каждому налогу в отдельности устанавливаются Налоговым кодексом независимо от статуса налогового платежа: федеральный, региональный, местный.

Выделяют ряд методов определения налоговой базы. По прямому методу определяются реальные и документально подтвержденные показатели налогоплательщика. Косвенный метод основан на определении дохода налогоплательщика по аналогам с другими плательщиками, занимающимися идентичной или аналогичной деятельностью. Условный метод — определение дохода по вторичным признакам, например, исходя из арендной платы за помещения, средней суммы расходов на жизнедеятельность и т.п.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных, периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые налоговые платежи.

Налоговые ставки и их виды.

Налоговая ставка представляет собой важнейший элемент налогообложения и инструмент налогового регулирования. Кроме того, величина налоговых ставок — основной, определяющий параметр при формировании совокупного налогового бремени и бремени конкретного налога. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК РФ).

Обычно различают несколько видов ставок, классифицируемых по ряду признаков. Рассмотрим общепринятую в теории и практике налогообложения видовую классификацию налоговых ставок.

По способу начисления налоговые ставки делятся на:

• специфические, или твердые, которые устанавливаются в абсолютной сумме на единицу натурального (специфического) объема объекта налогообложения (применяются, например, при обложении акцизами, налогами за пользование природными ресурсами и т.д.);

• процентные, или адвалорные, которые начисляются в процентах к стоимостной оценке налогообложения (применяются при взимании большинства налогов: НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и т.п.).

По характеру влияния на динамику налоговой базы (преимущественно дохода) налоговые ставки подразделяются на:

• равные, когда для каждого налогоплательщика или группы налогоплательщиков устанавливается одинаковая сумма налога (напри-мер, единый налог на вмененный доход, регистрационные и лицензионные сборы и т.д.);

• пропорциональные, т.е. нейтральные (неизменные) по отношению к изменению налоговой базы, когда сумма налога меняется пропорционально изменению налоговой базы (основная масса налогов);

• прогрессивные, т.е. увеличивающиеся в определенной прогрессии по мере роста налогооблагаемой базы (налог с наследств и дарений, подоходный налог в большинстве стран);

регрессивные, т.е. уменьшающиеся по мере роста налоговой базы (единый социальный налог).

По отношению к налоговому бремени можно выделить следующие налоговые ставки:

• номинальные — ставки, непосредственно зафиксированные в законе о налоге (отражают начисленное, номинальное налоговое бремя);

• фактические — расчетные ставки, определяемые как отношение фактически уплаченного налога к налоговой базе с учетом применения налоговых льгот (отражают фактическое налоговое бремя).

Как инструмент налогового регулирования налоговые ставки могут быть:

• едиными для всех налогоплательщиков (такова большая часть ставок действующей системы налогов);

• дифференцированными, или льготными (пониженными), устанавливаемыми для отдельных групп налогоплательщиков и объектов налогообложения, вплоть до применения нулевых ставок (ставки по НДС, акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых и т.д.);

• штрафными или повышенными, устанавливаемыми по налогам за пользование природными ресурсами при сверхнормативном потреблении природных ресурсов и загрязнении окружающей среды.

Налоговые ставки по федеральным налогам непосредственно устанавливаются Налоговым кодексом, за исключением таможенных пошлин, ставки по которым устанавливаются Правительством РФ.

Предельные значения налоговых ставок по региональным и местным налогам устанавливаются соответствующими главами Налогового кодекса РФ, конкретные значения ставок этих налогов соответственно законами субъектов Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, но не выше предельных ставок, зафиксированных в Налоговом кодексе РФ.