Вопрос 64.Учет добавочного капитала

Добавочный капитал - это часть капитала организации, не связанного с вкладами участников и приростом капитала за счет прибыли, накопленной за все время деятельности организации. Сумма дооценки основных средств, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Источниками формирования добавочного капитала являются:

--суммы дооценки объектов основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком использования свыше 12 мес. при проведении их переоценки в установленном порядке;

--суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества либо при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную их стоимость.

Помимо этого добавочный капитал может формироваться за счет:

--сумм курсовых разниц;

--сумм целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств, при их использовании.

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

направления средств на увеличение уставного капитала;

распределения сумм между учредителями организации.

Корреспонденция счетов по счету 83:

 

Д 01 К83 - Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества

Д 50, 51, 52 К83 - Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

Д83 К80 - Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала

Д83 К01 - Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества

Д83 К75 - Распределение добавочного капитала между учредителями.

Д83 К84 - Списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств

Учет спец фондов и целевого финансирования.

В ком орг образуют и используют спец. Фонды, к которым относятся: фонд соц-го развития, фонд матер. помощи, фонд накопления, фонд по выплате дивидендов и др. В наст время ком. Орг дано право самост определять сумму отчислений от чист. Прибыли в спец фонды. Учет образования ведется на 84 счете. В пбу определено, что учет спец фондов ведется на отдельных аналит счетах, открытых в 84 счету. 1 суб- если расчет чист прибыли текущ года; 3 суб – прибыль прошл лет. Если образ-ся фонд накопления ср-в, которые предназаначены для покрытия инв. Затрат, то Дт-84 суб1 Кт-84 суб 1 аналит счет.«фонд накопления». Если в фонд накопления происх-т отчисл. от чист прибыли прошл. лет, то Дт-84 суб 3, Кт-84 суб1 аналит счет «фонд накопл». Средства фонда накопления являются источником соб. ср-в и исп-ся для покрытия затрат на приобрет-е зем участков (08 суб1), и т.д. по приобрет-ю немат активов (08 суб 5) и др. Все эти затраты в конце года суммируются и без бух проводки записываются на Дт-84 суб 1 «фонд накопления». Фонд соц-эк развития: средства используются для приобретения спорт-инвентаря, строительство спортплощадки и на другие анадогич цели. Образ-тся засчет чист прибыли Дт-84 суб 1,3 Кт-84 суб 1 аналит счет «фонд соц-эк развития». Если организация купили спортинвентарь, путевку Дт-84 суб 1, 2 Кт- 51,50 суб1. Если приобретается загородн. дом (что-то большое): Дт-84 суб 1,2 Кт-60 – начислено; Дт-60 Кт51 –перечислено. Фонд мат помощи: в основном выдает деньги. Образование фонда: Дт-84 суб1 Кт-84 суб 1,3; использование – Дт-84 суб1 Кт- 50 суб1. Если работает подрядн орг-ция по ремонту квартир, то Дт- 84 суб 1,3 Кт-60; Дт-60 Кт-51. Фонд по начислению див-дов акционерам. При образовании такого фонда: Дт-84 суб 1 Кт- 84 суб 1,4; Дт-84 суб 1,4 Кт 75 суб 2-начислены див-ды; Дт-75 суб2 Кт 68 –удерживается налог 9%; Дт 75 суб2 Кт-50,51- выплата див-дов. Фонд выплаты сумм экономии топлива. Образование: Дт-84 суб1 Кт-84 суб1, 5. Начисляются суммы за экономию водителям Дт-84 суб1,5 Кт70; Дт-70 Кт-68-подоходн налог на эти суммы.

Учёт резервов предстоящих расходов и платежей

В повседневной деятельности организации, как правило, возникает потребность создания резерва для покрытия предстоящих расходов. Данный вид резерва формируется в случае, если он предусмотрен учетной политикой организации. Резерв создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты на производство продукции (работ, услуг) или расходов на продажу в отчетном году. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 72) разрешено создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; ремонт основных средств (если предусмотрено учетной политикой); производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и другие предусмотренные законодательством цели.

Если пр-тию необх создать резерв на опл.отпусков, то (сумма опл труда+отчисл)/365*100%. Этот % * фактич начисленная опл. труда по видам про-в(по Дт вид про-ва). % на создание рез. Отпусков указывается в учетной пол-ке пред-тия. Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного отнесения расходов на затраты на производство и продажу. Начисление отпускных: (Из начисл сумм удерживается НДФЛ) Дт-96 Кт70; Дт70 Кт68; Дт70 Кт 50 (выдача). Ремонт о.с: расходы учит-тся в разрезе Дт23, но списывают 2мя способами:1. Списываются в момент окончат ремонта и вкл. Эта сумма в затраты про-ва; 2.первый не эффективен, поэтому сост-ся резерв на ремонт. Фонд образуется включением в расч. Суммы того вида про-тв, где использ-ся о.с: Дт 20,23. Этот способ не ведет к образованию пиков в затратах процент: от 5 до9%-обычно(опред-тся на основании данных инженерии). При образовании: Дт-счета производств Кт-96 суб2. После окончания ремонта на основании акта списыв-тс: Дт-96 суб2 Кт23. При образовании рез-ва по выплате вознагр за выслугу лет проводки такие же как и при отпускных, только у 96го счета 3ий субсчет.

Т.о По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для покрытия установленных расходов. При этом делаются записи: Д-т 08, К-т 96.

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы на соответствующие цели. При этом делаются проводки: Д-т 96, К-т 10. Сальдо счета 96 указывает на начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах.

УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ (НЕПОКРЫТОГО УБЫТКА)

Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году (рассчитывается путем вычитания из суммы баланс.-й прибыли налога на прибыль 20%)

Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84: Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчетного года: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» – на выплату дивидендов; Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» – на увеличение уставного и резервного капиталов.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при: доведении уставного капитала до размера чистых активов организации: Д-т 80 «Уставный капитал»,

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала: Д-т 82 «Резервный капитал», К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников: Д-т 75 «Расчеты с учредителями», К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».