Вопрос 24. Учет поступления основных средств

Инвестиции застройщика в основные средства (ОС); в земельные участки; объекты природопользования и прочие учитываются с использованием счетов: 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 08 ведется по затратам, связанных со строительством и приобретением ОС отдельно по каждому объекту.

Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением ОС и доведением его до состояния пригодного к использованию по дебету счета 08. Первоначальная стоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию на данном предприятии. ОС приходуются по дебету счета 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, что отражается следующей записью: Д01К08. Амортизация ОС учитывается на счете 02 «Амортизация ОС».

Основные способы поступления ОС: 1. Приобретение ОС: у покупателя основаниями для осуществления записей в бух. регистрах являются:

· акт приемки ОС;

· счет;

· счет-фактура;

· платежно-расчетные документы

Типовые бух. операции по приобретению ОС: 1. Д08К60 – отражена стоимость приобретенных ОС;

2. Д19К60 – отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику; 3. Д08К60 – отражена сумма расходов, связанных с приобретением ОС и доведения их до состояния пригодного к использованию; 4. Д19К60 – отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику при оплате услуг, связанных с приобретением ОС; 5. Д01К08 – оприходование ОС (ввод в эксплуатацию ОС); 6. Д60К51 – оплачены приобретенные ОС и расходы, связанные с их приобретением, в том числе НДС; 7. Д68К19 – отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная при приобретении ОС.

2. Осуществление долгосрочных инвестиций при создании ОС в самой организации: ОС приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (общехозяйственные, общепроизводственные).

Создание ОС возможно, как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.

Д08К02, 10, 70, 69 и др. – отражены капитальные вложения в изготовление ОС, осуществляемое хозяйственным способом (капитальные вложения в строительство; закладка многолетних насаждений и т.д.).

3. Поступления в счет вклада в уставный капитал инвесторов – Д08К75.1; Д01К08 – оприходование ОС по оценке, согласованной с учредителями.

4. Поступления ОС для осуществления совместной деятельности: отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие дела. Д01К08 – отражен взнос участников в совместную деятельность в виде ОС.

5. Поступление при получении имущества в доверительное управление: доверительный управляющий на отдельном балансе отражает это поступление проводкой Д01К79.

6. Поступление ОС по договору лизинга: Имущество, полученное по договору лизинга, может учитываться у лизингодателя или лизингополучателя. Если предмет лизинга учитывается лизингодателем, то предприятие, получившее имущество по акту приемки-передачи ОС, учитывая его на забалансовом счете 001. При прекращении действия договора, если имущество подлежит возврату лизингодателю, то в учете делается следующая запись: К001.

Если право собственности переходит к лизингополучателю без доплаты: Д01К02 – на стоимость выплаченных лизинговых платежей. Если предмет переходит лизингополучателю с доплатой, то это отражается на сумму доплаты: Д08К60, Д01К08.

7. Приобретение ОС может осуществляться по договору мены:

· Д62К90.1 – отражена задолженность сторонней организацией-покупателем за полученный им товар, исходя из стоимости предполагаемых к получению объектов ОС;

· Д90.3К68 – начислен НДС по реализованным ценностям;

· Д90.2К10,41 – отражена себестоимость реализованных ценностей;

· Д08К60 – на стоимость полученных объектов ОС, исходя из стоимости товаров. Переданных организацией;

· Д19К60 – начислен НДС с полученных объектов;

· Д60К62 – произведен зачет взаимных требований, исходя из стоимости реализованного товара;

· Д99(90)К90(99) – отражен убыток (прибыль) от реализации товара в обмен на ОС;

· Д90(62)К62(90) – списание разницы, учтенной на счете 62.

8. Безвозмездное получение ОС: отражение операций по безвозмездному получению активов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации».

· Д08К98.2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС;

· Д01К08 – введение в эксплуатацию безвозмездно полученного ОС;

· Д20,23,25,26,44К02 – начислена амортизация по безвозмездно полученному ОС;

· Д98.2К91.1 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

 

 

Вопрос 25. Учет поступления и создания нематериальных активов (НМА)

1. Приобретение НМА: НМА могут приобретаться за деньги, на основании авторского или лицензионного договора, а также договора на использование программы ЭВМ или базы данных, договоров о передаче «ноу-хау» и др.

У покупателя основанием для осуществления записей в бух. учете являются:

· акт приемки ОС;

· счет;

· счет-фактура;

· платежно-расчетные документы.

Приобретение и создание НМА отражаются с использование счета 08.5.

Д08.5К60 – отражена стоимость приобретенных НМА;

Д19К60 – отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;

Д08.5К60 – расходы, связанные с приобретение НМА и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию (транспортные, консультационные, информационные услуги и т.д.);

Д19К60 – начисление НДС, подлежащее перечислению поставщику при оплате услуг, связанных с приобретением НМА и их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию;

Д04К08.5 – оприходование НМА;

Д60К51 – оплачены приобретенные НМА и связанные с ними расходы (в том числе НДС);

Д68К19 – отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС.

2. Создание НМА: НМА приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающие в себя не только прямые, но и косвенные расходы (общехозяйственные, общепроизводственные и др. расходы). Создание НМА возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.

Д08.5К10,70,69 и др. – отражены затраты на создание НМА;

Д04К08.5 – отражена стоимость созданных НМА.

3. Поступление НМА в счет вклада в уставной капитал инвесторов – Д08.5К75.2; Д04К08.5 – НМА приходуются по оценке, согласованной с учредителем.

4. Поступление НМА для осуществления совместной деятельности: отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие дела – Д04К80.

5. Поступление НМА при получении имущества в доверительное управление: доверительный управляющий на отдельном балансе отражает это проводкой Д04К79.

6. Безвозмездное поступление НМА: Д08.5К98.2 – по рыночной стоимости на дату поступления;

Д04К08.5 – введен объект в эксплуатацию.

Ежемесячно в учете будут делаться записи: Д26К05,04 – начислена амортизация; Д98.2К91 – включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного имущества.

 

Вопрос 26. Учет выбытия НМА

Выбытие НМА происходит в след случаях:

1.При реализации НМА у продавца в БУ делаются записи:

Д62К91 – отражена договорная стоимость реализуемых НМА

Д91к68- отражена сумма НДС, подлеж получению от покупателя

Д51к62- отражена сумма поступ от покупателей для оплаты нма

Д91к60,76- отражена сумма расходов связанных с реализацией НМА

Д05к04- списана сумма накопленной амортизации за время исп-я нма, уменьшение его первонач стоимости

Д91к04-списана остаточная стоимость нма

Д91к99 или наоборот- прибыль или убыток от реализации нма

2. списание нма при нецелесообразности их дальнейшего использования:

Д05к04- списание начисленной амортизации

Д91к04- списана остаточная стоимость нма

Д99к91-убыток от списания нма

3.При безвозмездной передачи нма:

У передающей стороны на счетах бу производятся след записи:

Д05к04-списание начисл амортизации

Д92к04-списана остаточн стоимость безвозмездно передаваемого нма

Д91к68-отражена сумма НДС к уплате

Д91к60,76- отраженна сума расходов,связанная с безвозм передачей нма

Д91к19- списыв НДС уплаченный поставщиками

Д99к91-убыток от безвозм передачи нма

4. при передаче нма в качестве вклада в УК др предприятия: у передающей стороны записи оформляются следующие:

Д05к04-списана сумма накопл амортизации

Д91к04- списана остаточ стоимость нма

Д58к91- отражена передача объекта в счет вклада в УК

Д91к99 и наоборот- отражена разница м-у остаточной стоимостью нма и оценкой вклада в УК.

5.выбытие в кач-е вклада в совмест деят-ть: отражается на балансе участника договора:

Д 58к91-передача нма в счет вклада в общее имуществооценки согласованной по договору

Д05к04- списана сумма начисленной амортизации

Д91к04- передача нма в счет вклада в общее имущество по остаточной стоимости

6. ликвидация нма в рез-е ЧС:

Д05к04- см выше

Д99к04- списана остаточ стоимость нма, утрач в рез-е ЧС

7. списание нма в рез-е выявленной недоздачи или хищения:

Д05к04-см выше

Д94к04-списпние остат стоимости нма

Д73к94-недостача отнесена на виновного

Д99к94- произведено списание недостачи на финн убыток по решению суда

8. передача нма в доверительное упр-е:

Отражается на балансе учредителя управления д79к04