Учёт нематериальных активов.

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

б) может быть отделено от другого имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) используется в течение длительного времени;

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

· Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

· Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных;

· Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

· Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

В составе нематериальных активов учитывают также деловая репутация организации и организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период её создания до момента регистрации.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и др.) изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счёта 26 «Общехозяйственные расходы» (см. прилож. 5.3). Организация указанные расходы производит за счёт прибыли.

Документальное оформление движения нематериальных активов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

 

Синтетический учёт поступления и создания нематериальных активов.

Синтетический учёт нематериальных активов осуществляют на счётах 04 «Нематериальные активы» (см. прилож. 5.1), 05 «Амортизация нематериальных активов» (см. прилож. 5.2), 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт 2 «НДС по приобретённым нематериальным активам» и счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Счёт 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учёт НМА на счёте 04 осуществляют по первоначальной оценке. По некоторым видам НМА со счёта 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счёте 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание амортизации по видам НМА, по которым погашение их стоимости производится с использованием счёта 05.

 

 

Основные виды поступления нематериальных активов:

· Их приобретение;

· Создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

· Приобретение на условиях обмена;

· Поступление в счёт вклада в уставный капитал организации;

· Безвозмездное поступление;

· Поступление НМА для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчётных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретённых или созданных НМА они отражаются по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» с кредита счёта 08.

Безвозмездно полученные НМА приходуются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 2 «Безвозмездные поступления». Со счёта 08 первоначальная стоимость НМА списывается на счёт 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных НМА, учтённая на субсчёте 2 «Безвозмездные поступления» счёта 98, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Основными видами выбытия НМА являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача НМА в счёт вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии НМА в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счёта 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НМА списывается со счёта 04 в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счёта 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием НМА, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным НМА. По кредиту счёта 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия НМА.

Финансовый результат от выбытия НМА формируется на счёте 91 и затем списывается со счёта 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи НМА превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счёта 91 и кредит счёта 99. Если же остаточная стоимость выбывших НМА не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счёта 91 в дебет счёта 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче НМА облагаются НДС.

Для определения суммы НДС по проданным НМА нужно выяснить факты приобретения активов – с НДС или без НДС.

При безвозмездной передаче НМА плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учёта НДС), но не ниже остаточной стоимости НМА.

Аналитический учёт НМА осуществляют в карточке учёта НМА. Карточка применяется для учёта всех видов НМА. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учёт, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта НМА.

Учёт амортизации НМА.

НМА используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производственную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путём начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости НМА и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). Срок полезного действия НМА определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования НМА амортизацию по ним не начисляют.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется линейным способом – исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по НМА целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по НМА отражают в бухгалтерском учёте путём уменьшения первоначальной стоимости объекта. При этом способе первоначальная стоимость НМА списываются на счета издержек производства или обращения непосредственно со счёта 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

После полного списания первоначальной стоимости объектов при этом способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учёте в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.