Динамика и структура налоговых поступлений государственный бюджет Республики Казахстан в 2005-2009 гг.

Наименование статьи госбюджета	2005 г.	2006 г.	2007 г.
млн. тенге	доля, %	млн. тенге	доля, %	млн. тенге	доля, %	млн. тенге	доля, %	млн. тенге	доля, %
Налоговые поступления,	1 998 314
в том числе:
КПН	834 332	41,8		35,2		32,2		32,7		28,9
ИПН	122 999	6,2		7,5		9,4		9,5		12,1
СН	197 300	9,9		10,7		12,6		8,9		10,4
НДС	343 926	17,2		22,2		26,7		22,7		23,1
акцизы	33 416	1,7		2,1		2,5		2,0		2,6
остальные налоги	466 341	23,3	493 886	22,4	392 949	16,7	682 509	24,2	510 122	22,9

* Источник: Статистический бюллетень Министерства финансов Республики Казахстан.

 

Из косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную стоимость – НДС, введенный с 1992 г. Он занимает 23,1% в общих налоговых поступлениях в бюджет республики (за 2009г.). Плательщик налога возмещает понесенные в результате его уплаты государству потери путем повышения цен и перекладывает уплату налога на покупателя. Объектом обложения налогом является «добавленная стоимость», которая представляет собой продукцию без материальных затрат, (чистую продукцию с амортизацией); в добавленную продукцию могут включаться комплексные расходы, например, затраты на рекламу и некоторые другие.

В соответствии со статьей 205 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый Кодекс) НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги». В последнем проявляется механизм зачета по налогу.

Налог на добавленную стоимость – налог многократной, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена производителем данного товара на его стадии производства и реализации.. При этом возникает равенство предпринимателей перед налоговой системой.

Основная ставка налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан составляет 12%. Помимо основной ставки НДС 12%, существует и нулевая ставка.

По нулевой ставке облагается (при определенных условиях) экспорт товаров, работы и услуги, связанные с международными перевозками; реализация Национальному банку аффинированных драгоценных металлов (золота и платины).

В вторую группу косвенных налогов входят акцизы. В налоговых поступлениях бюджета они занимают немногим 2,6%. Акцизы – налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем. Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут облагаться и услуги, при этом сумма налога включается в тариф.

Акцизы подразделяется на индивидуальные и универсальные. Индивидуальных акцизов может быть достаточно много. Так, в Казахстане подакцизными товарами являются:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3) пиво с объёмным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента;

4) табачные изделия;

5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

6) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

7) сырая нефть, газовый конденсат

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товара - адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении – твердые.

Объектом обложения акцизами в Казахстане являются операции по реализации на территории республики подакцизных товаров или их передача (в обмен, на переработку), услуг, осуществление подакцизной деятельности; при импорте – объем импортируемых подакцизных товаров (в отношении которых установлены твердые ставки акцизов) или таможенная стоимость товаров (при применении адвалорных ставок).

Алкогольная продукция и табачные изделия, реализуемые на территории Республики Казахстан, подлежат обязательной маркировке в целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза, производства и реализации на ее территории. Ответственными за маркировку являются производители и импортеры продукции. В данном случае акцизы взимаются путем продажи марок акцизного сбора установленного образца, а их стоимость является авансовым платежом по акцизам и засчитывается в уменьшение платежей в бюджет по акцизам.

Корпоративный подоходный налог

Данный вид налога занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета Казахстана – около 28,9%.

Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.

КПН уплачивает юридические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан, получающие доход, в том числе и некоммерческие и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности.

Основным объектом обложения является облагаемый доход, определяемый как разница между совокупным годовым доходом и законодательно установленными вычетами.

Совокупным годовым доходом (СГД) является годовой доход юридического лица резидента из разных источников. Сюда включаются:

доход от реализации; доход от прироста стоимости; доход по производным финансовым инструментам; доход от списания обязательств; доход по сомнительным обязательствам; доход от снижения размеров созданных провизий (резервов) банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии; доход от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования; доход от уступки права требования; доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; доход от выбытия фиксированных активов; доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей; доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; доход от осуществления совместной деятельности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; доход в виде безвозмездно полученного имущества; дивиденды; вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату; превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; выигрыши; доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы; доход от продажи предприятия как имущественного комплекса; доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке; чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления; другие доходов.

НУРМАГАМБЕТОВА ИНКАРА

 

Полученный совокупный годовой доход подлежит корректировке, которая состоит в исключении из него следующих сумм: Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению: дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования; сумма обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц; сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат; сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат, в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам; инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета; инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования; инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на них; доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации; чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления; сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам от хлопкоперерабатывающих организаций; сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам от хлебоприемных предприятий; сумма денег, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым (зерновым) распискам в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам; доходы, полученные исламским банком в процессе управления деньгами, полученными в виде инвестиционных депозитов, направленные на счета депозиторов данных инвестиционных депозитов и находящиеся на них. Такие доходы не включают вознаграждения исламского банка; доходы от уступки права требования долга, полученные исламской специальной финансовой компанией, созданной в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг; доходы от списания кредитором обязательств банка, включенных в перечень реструктурируемых активов и обязательств, содержащийся в плане реструктуризации банка, утвержденном судом; доход от реализации, полученный (подлежащий получению) за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налоговыми вычетами называются расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода в пределах, регламентированных законодательством. К ним относятся затраты по реализованным товарам, услугам, в том числе: по товаро-материальным запасам; расходы по оплате труда; прочие затраты на производство и реализацию услуг; другие вычеты: (по фиксированным активам)*; по вознаграждению (по кредитам, займам, депозитам, владельцам облигаций, за имущество, полученное в доверительное управление); по сомнительным обязательствам и сомнительным требованиям; по расходам на научно-исследовательские проектные и опытно-конструкторские работы; по отрицательной курсовой разнице; по отчислениям в резервные фонды; по страховым платежам (взносам); расходы на социальные выплаты; по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов; по расходам на ремонт основных фондов; штрафы и пени (за исключением подлежащих внесению в бюджет); уплаченные в бюджет налоги (кроме налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода и налога на сверхприбыль).

 

Полученный после вычетов налогооблагаемый доход подлежит корректировке. Она состоит в уменьшении его на сумму расходов по объектам социальной сферы: больниц, организаций дошкольного воспитания и обучения, школ, детских лагерей, поликлиник, жилья и общежитий, находящихся на балансе организации – налогоплательщика. Исключается также безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям, суммы адресной социальной помощи физическим лицам. Корректируется также налогооблагаемый доход производственных организаций, использующих труд инвалидов (на 2-кратную величину расходов по оплате труда инвалидов).

Разрешен перенос убытков от предпринимательской деятельности (то есть превышения предусмотренных вычетов над скорректированным совокупным годовым) на срок до трех лет (включительно); убытки, связанные с недропользованием, переносятся на срок до 10 лет (включительно); перенос убытков означает уменьшение налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов; в этом случае доход уменьшается на сумму убытков и, соответственно, уменьшается уплачиваемый налог. К таким убыткам относятся убытки от реализации ценных бумаг, зданий, строений, сооружений.

Ставка подоходного налога установлена в 20%.

Доходы у источника выплаты подлежат обложению налогом ставке 15%.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение* являются плательщиками корпоративного подоходного налога по доходам, полученным в Республике Казахстан, уменьшенным на сумму расходов (непосредственно связанных с осуществлением деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение), относимых на вычеты, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством. Ставка корпоративного подоходного налога иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность через постоянные учреждение аналогична ставке казахстанских юридических лиц – то есть 20%.

В дополнение к корпоративному подоходному налогу облагается чистый доход иностранных юридических лиц, полученный от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение по ставке 15%. Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы корпоративного подоходного налога.

Предусмотрены также специальные положения в Конвенциях об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала) одной из сторон которой является Республика Казахстан.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи ежемесячно в течение налогового периода** не позднее 20 числа каждого месяца. Окончательный расчет по налогу производится в течение 10 дней после представления декларации о корпоративном подоходном налоге.

Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации определяются в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.