Особенности учета материальных запасов в бюджетных организациях

- группировка объектов материальных запасов в бюджетном учете

Группировка объектов материальных запасов и их бухгалтерский учет ведется на типовых субсчетах Плана счетов бюджетного учета, представленных ниже:

010501000 "Медикаменты и перевязочные средства"- медикаменты, компоненты, бактериальные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах, лечебно – профилактических и лечебно – ветеринарных и др., где в сметах доходов и расходов предусмотрены ассигнования на эти цели;

010502000 "Продукты питания" - продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно – профилактическое питание и т.д.;

010503000 "Горюче – смазочные материалы"- все виды топлива, горючего и смазочных материалов, находящихся на складах или в кладовых, а также у непосредственно у материально ответственных лиц – дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.;

010504000 "Строительные материалы" - силикатные материалы: цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица; лесные материалы: лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.; строительный материал: железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.; металлоизделия: гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.; санитарно – технические материалы: краны, муфты, тройники и т.п.; электротехнические материалы: кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.; химико – москательные (краска, олифа, толь) и другие аналогичные материалы; готовые к установке строительные конструкции и детали: металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно – технической системы; оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки: оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно – измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования и др.;

010505000 "Мягкий инвентарь" - белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.); постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.); одежда и обмундирование, включая спецодежду, (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.); обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.); спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.); прочий мягкий инвентарь;

010506000 "Прочие мате6риальные запасы" - спецоборудование для научно – исследовательских и опытно – конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение; молодняк всех видов животных и животные на откормке, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости; приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота; посадочный материал; реактивы и химикаты, стекло и химическая посуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научных – исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов; хозяйственные материалы: электрические лампочки, мыло, щетки и др., используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.); посуда; возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.), как сводная, так и находящаяся с материальными ценностями; корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения; книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда; запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря; материалы специального назначения; иные материальные запасы;

010507000 "Готовая продукция" - изготовленная в учреждениях готовая продукция в рамках деятельности, приносящей доход.

Отдельно учитываются материалы в пути, к которым относятся материалы по иногородним поставкам, оплаченные учреждениями, но не поступившие к концу месяца на склад, а также материалы, полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания, но не распределенные по учреждениям. Указание материальные запасы учитываются на счете 10703000 "Материалы в пути" при наличии первичной документации, в частности накладным железнодорожного и водного транспорта со штампами станции или порта, удостоверяющим не поступление груза.

- оценка материальных запасов

Согласно международным стандартам, оценка материальных затрат и запасов сырья и материалов, полуфабрикатов и товаров в местах хранения производится по одному из следующих вариантов или методов: ФИФО, по средним ценам приобретения, твердым учетным ценам, на основе непрерывной (перманентной) переоценки. Все эти методы применяют в управленческом учете.

Метод ФИФО предполагает, что расход сырья и материалов (отпуск товаров для перепродажи) оценивается в последовательности цен приобретения.

Последовательно применяемые цены могут снижаться или повышаться в зависимости от конъюнктуры спроса и предложения на соответствующие ресурсы. Метод оценки ФИФО считается наиболее приемлемым для управленческого учета, поскольку обеспечивает более объективные данные о затратах на потребленные или реализованные материалы и товары и стоимости неиспользованной части запасов. Поскольку это система учета фактических затрат на приобретение товарно-материальных ценностей, не возникает нереализованных прибылей или убытков в части остатка неиспользованных ресурсов. Поскольку оценка запасов основывается на цене последних по времени приобретения материалов и товаров, она ближе к текущей рыночной стоимости.

 

- первичная документация по движению материальных запасов

В сельскохозяйственных организациях для учета МПЗ могут использоваться межведомственные унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России:

1) по учету движения материалов:

доверенность (форма N М-2 и форма N М-2а);

приходный ордер (форма М-4);

акт о приемке материалов (форма N М-7);

лимитно-заборная карта (форма N М-8);

требование-накладная (форма N М-11);

накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);

карточка учета материалов (форма N М-17);

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35);

товарно-транспортная накладная (форма N 1-т (товары));

2) по учету движения инвентаря и хозяйственных принадлежностей сроком полезного использования менее 12 месяцев:

карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-2);

акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-4);

ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7);

акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-8);

3) по учету продукции и товарно-материальных ценностей в местах хранения:

акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма МХ-1);

журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма N МХ-2);

акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма N МХ-3);

журнал учета поступающих грузов (форма N МХ-4);

журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в места хранения (форма N МХ-5);

журнал товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма N МХ-6);

журнал учета поступления плодоовощной продукции в места хранения (форма N МХ-7);

журнал учета расхода плодоовощной продукции в местах хранения (форма N МХ-8);

весовая ведомость (форма N МХ-9);

партионная карта (форма N МХ-10);

акт о расходе товаров по партии (форма N МХ-11);

акт о расходе товаров по партиям (форма N МХ-12);

акт о контрольной проверке продукции, товарно-материальных ценностей, вывозимых из мест хранения (форма N МХ-13);

акт о выборочной проверке наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма N МХ-14);

акт об уценке товарно-материальных ценностей (форма N МХ-15);

карточка учета овощей и картофеля в буртах (траншеях, овощехранилищах ) (форма N МХ-16);

акт о зачистке бурта (траншеи, овощехранилища) (форма N МХ-17); накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма N МХ-18);

ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма N МХ-19);

отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранении (форма N МХ-20, форма N МХ-20а);

отчет экспедитора (форма N МХ-21);

4) по учету движения зерна:

реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма N СП-1);

реестр приема зерна и другой продукции (форма N СП-2);

талон водителя (форма N СП-5);

талон комбайнера (форма N СП-6);

талон бункериста (форма N СП-7);

реестр приема зерна от водителя (форма N СП-8);

реестр приема зерна весовщиком (форма N СП-9);

выписка из реестра о намолоте зерна и убранной площади (форма N СП-10);

ведомость движения зерна и другой продукции (форма N СП-11);

товарно-транспортная накладная (зерно) (форма N СП-31);

5) по учету движения другой продукции растениеводства:

путевка на вывоз продукции с поля (форма N СП-4);

акт расхода семян и посадочного материала (форма N СП-13);

дневник поступления сельскохозяйственной продукции (форма N СП-14);

дневник поступления продукции закрытого грунта (форма N СП-15);

дневник поступления продукции садоводства (форма N СП-16);

акт приема грубых и сочных кормов (форма N СП-17);

акт на оприходование пастбищных кормов (форма N СП-18);

акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных по укосному методу (форма N СП-19);

ведомость учета расхода кормов (форма N СП-20);

6) по учету движения продукции животноводства:

журнал учета надоя молока (форма N СП-21);

журнал учета приемки (закупки) молока от граждан (форма N СП-22);

ведомость учета движения молока (форма N СП-23);

акт настрига и приема шерсти (форма N СП-24);

дневник поступления и отправки шерсти (форма N СП-25);

акт сортировки яиц в цехе инкубации (форма N СП-26);

ведомость переработки молока и молочных продуктов (форма N СП-27);

отчет о переработке продукции (форма N СП-28);

отчет о процессах инкубации (форма N СП-29);

7) по учету реализации продукции:

реестр документов на выбытие продукции (форма N СП-3);

отчет по складу-холодильнику (форма N СП-30);

товарно-транспортная накладная (животные) (форма N СП-32);

товарно-транспортная накладная (молсырье) (форма N СП-33);

товарно-транспортная накладная (овощи, плоды, ягоды, лубяные культуры) (форма N СП-34);

товарно-транспортная накладная (шерсть) (форма N СП-35);

акт о приемке продукции для реализации (продажи) (форма N СП-36);

отчет о реализации продукции (форма N СП-37);

отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (форма N СП-38);

акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами (форма N СП-46).

- регистры синтетического и аналитического учета материальных запасов

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации.

Номенклатура материально-производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях очень широка: горюче-смазочные материалы, семена, корма, строительные материалы и т.д. Каждая из этих групп материалов отлична от других как по своему физическому состоянию, так и по происхождению, поступлению на предприятие, использованию в целях производства, способам хранения и множеству других признаков. Все эти особенности диктуют задачи и требования, предъявляемые к учету материально-производственных запасов.

К основным задачам учета материально-производственных запасов можно отнести:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

К учету материально-производственных запасов на сельскохозяйственных предприятиях предъявляются следующие требования: сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность (своевременность) учета запасов; достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); соответствие данных складского и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Для учета материалов предназначен счет 10 "Материалы", на котором обобщается информация о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке).

При этом материалы учитывают на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Сельскохозяйственные организации, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете может осуществляться двумя способами. В соответствии с учетной политикой организации поступление материалов может отражаться с использованием синтетических счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Счет 10 "Материалы" на сельскохозяйственных предприятиях может включать в себя следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Удобрения, средства защиты растений и животных";

10-3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-4 "Топливо";

10-5 "Тара и тарные материалы";

10-6 "Запасные части";

10-7 "Корма";

10-8 "Семена и посадочный материал";

10-9 "Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону";

10-10 "Строительные материалы";

10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности (со сроком полезного использования до 12 месяцев)";

10-12 "Прочие материалы".

В случае если оплаченные материалы на конец отчетного периода находятся в пути или еще не вывезены со склада поставщика, их стоимость отражают по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и отражают в текущем учете как фактически оприходованные.

Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей учитывают по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др.

Продажу материалов на сторону, безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с одновременным отражением по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателей, в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие материалы (семена, корма и пр.) отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете "Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций".

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости над плановой".

Согласно методическим рекомендациям Минсельхоза РФ аналитический учет различных групп материалов осуществляют в следующем порядке. Учет топлива ведут, как правило, по каждому получателю (водителю автомобиля, трактористу-машинисту и др.). Стоимость топлива, использованного на производственные нужды, отопление и выработку энергии, относят в дебет счетов учета производственных затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.) по назначению. Аналитический учет кормов ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости (на складах и других местах хранения - по количеству). На отдельных аналитических счетах учитывают заготовленный силос, сенаж и другие виды кормов. При этом учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов - на одном аналитическом счете "Сено всех видов"; солому яровых и озимых культур - на общем счете "Солома". Аналитический учет материалов и сырья, переданных в переработку, организуют по организациям, перерабатывающим соответствующие сырье и материалы. Аналитический учет по субсчету 10-10 ведут по наименованиям материалов и местам их хранения (использования) по количеству и стоимости.

Приведите примеры конкретных операций по движению материальных запасов (не менее 4-х)

№ п/п	Содержание записи	Сумма	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Поступление материальных запасов
	Выбытие материальных запасов