Поняття про облікову політику підприємства

 

Довгий час облік в Україні був інструктивний, тобто вівся за затвердженими інструкціями, в яких були чіткі вказівки про те, як

 

 

треба вести бухгалтерський облік. Творчого підходу не передбача­лось. Але з часом з'явились нормативні документи, в яких бухгал­теру пропонують декілька методів при відображенні в бухгалтерсь­кому обліку тієї чи іншої ситуації. Внаслідок реформування в Укра­їні бухгалтерського обліку коло таких моментів розширилось. Зараз існує багато ситуацій в бухгалтерському обліку, коли підприємство може самостійно вибирати той чи інший метод оцінки активів, ме­тод нарахування амортизації та інше, тобто в бухгалтерському об­ліку з'явилась варіантність¹.

Але обраний серед пропонованих варіант, як правило, не може змінюватись на інший. Зміни допускаються в особливих випадках:

• якщо змінюються статутні вимоги підприємства;

• якщо змінюються вимоги органу, який затверджує П(С)БО;

• при умові, що нові положення облікової політики забезпе­чать більш достовірне відображення подій або операцій у фінансо­вій звітності;

• у випадку ліквідації підприємства.

Таким чином, кожне підприємство повинно мати свою облікову політику.

Облікова політика - це сукупність відібраних підприємством конкретних методів, форм, техніки ведення і організації бухгалтер­ського обліку, виходячи з наступних міркувань:

• обачність;

• перевага сутності над формою;

• суттєвість;

• послідовність.

До формування облікової політики слід підходити досить сер­йозно, оскільки вона, як правило, встановлюється не на один рік.

В наказі про облікову політику (див. додаток "Д") повинні ви­світлюватись всі методи і принципи бухгалтерського обліку, мож­ливість вибору яких надана підприємству П(С)БО і Законом Украї­ни "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України", зокрема:

1. Межа суттєвості.

Межа суттєвості для різних підприємств може бути різною: це залежить від оборотів, обсягів виробництва та т.п.

^{______________________________}

¹ Як правило, це варіанти в нормативних документах, наприклад, в П(с)БО, тобто варіант­ність обмежена.

2. Порядок визнання основних засобів та інших необоротних активів, встановлення термінів їх корисного використання, методів нарахування амортизації і ліквідаційної вартості.

3. Порядок визнання нематеріальних активів, термінів їх кори­сного використання і методів нарахування амортизації.

4. Методи оцінки запасів при вибутті.

5. Перелік і склад статей калькулювання виробничої собіварто­сті продукції (робіт, послуг).

6. Перелік і база розподілу постійних і змінних загальновироб-ничих витрат на кожний об'єкт витрат, нормальну потужність ви­робничих підрозділів підприємства.

7. Порядок визначення величини резерву сумнівних боргів.

8. Метод оцінки ступеня завершеності операцій з надання по­слуг.

9. Необхідність створення резервів (резервування коштів) для забезпечення майбутніх витрат і платежів та інше¹.

Контрольні запитання

 

1. Для чого потрібен бухгалтерський облік?

2. Мета бухгалтерського обліку.

3. Хто є користувачами фінансових звітів?

4. Чому існують декілька форм фінансової звітності?

5. Які базові припущення в бухгалтерському обліку?

6. З яких міркувань слід виходити при виборі облікової політи­ки?

7. Назвіть якісні характеристики фінансових звітів.

8. Назвіть принципи бухгалтерського обліку і звітності, які пе­редбачені Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансо­ву звітність в Україні".

9. Зміст принципу нарахувань.

10. Зміст концепції діючого підприємства.

11. Що таке "обачливість"?

12. Поясніть зміст "превалювання сутності над формою".

13. Що означає "суттєвість"?

¹ Вимоги, чітко встановлені П(С)БО і законом про бухгалтерський облік, до наказу не включаються, оскільки і'х дотримання є обов'язковим для підприємства. Однак не буде помилкою, якщо підприємство визнає за необхідне найбільш істотні з них визначити у своєму наказі. Принаймі в наказах про облікову політику зарубіжних компаній це зустрі­чається досить часто.

14. Як слід розуміти "зрозумілість фінансових звітів"?

15. Що таке "доречність фінансових звітів"?

16. В чому полягає "достовірність фінансових звітів"?

17. Що таке "зіставність фінансових звітів"?

18. Що означає принцип автономності підприємства?

19. Що означає принцип періодичності?

20. В чому зміст принципу історичної (фактичної) собівартос­ті?

21. Що означає принцип відповідності доходів і витрат?

22. В чому зміст принципу послідовності?

23. Що це таке "єдиний грошовий вимірник"?

24. Поясніть зміст принципу повного висвітлення.

25. На кого в Україні покладена розробка методології бухгал­терського обліку і звітності?

26. Хто відповідає за організацію бухгалтерського обліку на

підприємстві?

27. Чому необхідно мати кожному підприємству облікову по­літику?

Тести

 

 

1.1. Торгівельне підприємство у звітному періоді купило 100 штук телевізорів і сплатило за них постачальнику 50000 грн. В цьому періоді продало ЗО телевізорів за 18000 грн. Які витрати під­приємство покаже в звітності:

а)50000; б)15000; в)18000; г) правильної відповіді немає.

1.2. Який принцип бухгалтерського обліку треба врахувати при

рішенні тесту 1.1:

а) обачність;

б) автономність;

в) відповідність доходів і витрат;

г) періодичність.

1.3. Роздрібний торговець почав свій бізнес 1 січня і купив 20 пральних машин за ціною 1000 грн. за одну штуку. Протягом року він продав 17 машин за ціною 1500 грн. за штуку. Як оцінити вар­тість машин, які залишилися станом на 31 грудня, якщо торговець

вимушений закрити бізнес в кінці року, а машини, які залишилися можна продати тільки за ціною 600 грн. за штуку:

а) 4500;

б) 3000;

в) 1800;

г) 1700.

1.4. Як оцінити вартість машин, які залишились станом на 31 грудня (тест 3), якщо торговець збирається продовжити бізнес у на­ступному році:

а) 4500;

б) 3000; в)1800; г) 1700.

1.5. Яке базове припущення в бухгалтерському обліку слід ви­користовувати при відповіді до тесту 1.4:

а) нарахувань;

б) послідовність;

в) безперервної діяльності;

г) правильної відповіді немає.

1.6. Чим відрізняється принцип від встановлених правил:

а) правил і принципів необхідно дотримуватись;

б) правила більш жорсткі ніж принципи;

в) від правил можна відійти (зробити виключення), а від прин­ципів - ні;

г) від принципів можна відійти, а від правил - ні.

1.7. Керівник підприємства за рахунок коштів фірми відпочи­вав на Кіпрі. Який принцип ведення бухгалтерського обліку був порушений:

а) принцип автономності підприємства;

б) принцип періодичності;

в) принцип історичної собівартості;

г) принцип послідовності.

1.8. Що з перерахованого нижче не відноситься до якісних характеристик фінансових звітів:

а) зрозумілість;

б) доречність;

в) своєчасність;

г) достовірність.

 

1.9. Чому на підприємстві повинна розроблятися своя облі­кова політика:

а) кожне підприємство має свій баланс;

б) кожне підприємство має свої особливості;

в) кожне підприємство має свою організаційно-правову форму;

г) в П(С)БО передбачена варіантність в оцінках та інших мо­ментах обліку.

1.10. На кого в Україні покладені обов'язки розробки методо­логії бухгалтерського обліку:

а) Мінфін;

б) Кабмін;

в) Верховна Рада;

г) головна податкова адміністрація.

РОЗДІЛ 2

_________________

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС

Після опанування Розділу 2 Ви повинні зрозуміти:

• що таке бухгалтерський баланс;

• в чому різниця між активними і пасивними статтями балан­су;

• зміст балансового рівняння;

• як змінюється баланс під впливом господарських операцій. Ви повинні вміти складати і "читати" бухгалтерський баланс.

Для бухгалтера-професіонала мало розуміти бухгалтерський баланс. Його треба відчувати, як композитор відчуває музику, ху­дожник - картину і т.п. Бухгалтер-професіонал повинен відчувати, як змінюється баланс після будь-якої господарської операції, і зна­ти, які господарські операції необхідні, щоб баланс був таким або інакшим. Тобто, в формі бухгалтерського балансу представляється результат всіх господарських операцій на підприємстві. Вважаємо за доцільне почати вивчення бухгалтерського обліку ніби з кінця - з балансу. Якщо людина розуміє суть балансу, то буде розуміти, чо­му так, а не інакше відображається ця чи інша господарська опера­ція в обліку.

2.1 Загальне поняття про бухгалтерський баланс

 

Слово "баланс" означає рівновага. Існує дуже багато різного роду балансів: баланс доходу і витрат, матеріальні баланси, трудові баланси і т.д. Всі вони будуються так: з одного боку показується звідки беруться матеріали, трудові ресурси та інше, а з другого -

 

 

куди вони витрачаються. Наприклад, матеріальний баланс може ви­глядати таким чином (табл.2.1):

 

Таблиця 2.1 - Схема матеріального балансу за січень 200Хр.

 

Джерела утворення	Тн	Використання	Тк
Залишок на початок		Використано на виробництві
Власне виробництво		Реалізовано
Купівля		Залишок на кінець
Всього		Всього

 

Цей баланс схожий з бухгалтерським балансом, але і відрізня­ється від нього. Різниця, насамперед, заключається в тому, що цей баланс робиться за якійсь період часу: за місяць, за рік, за добу, тобто такий баланс характеризує явища за якійсь період часу і на­зивається періодичним документом. А бухгалтерський баланс - це моментний документ. Він складається на момент часу: на 1.01, на 31.12, на 1.07 і т.д.

Бухгалтерський баланс може складатися на будь-яку дату, але, як правило, на підприємствах баланс складається на звітну дату, а ось в банках баланс робиться станом на кожний день.

Наведемо примітивний приклад балансу: сьогодні у Вашій ки­шені є 5 грн.¹ Якщо абстрагуватися від всього іншого, що Ви маєте, то баланс Ваш буде виглядати наступним чином:

______ Баланс (1) читача на сьогодні, (грн.) _____________

	Сума		Сума
Гроші		Власні гроші
Бланс(підсумок)		Баланс(підсумок)

 

Тобто, баланс показує, що ви маєте 5 гривень (ліва сторона ба­лансу), і ці гроші належать Вам (права сторона балансу). Ви хочете піти на ринок, але цих грошей не вистачає, щоб зробити необхідні покупки, тому Ви позичаєте 20 грн. у товариша. Після цієї події Ваш баланс буде виглядати наступним чином:

^{_________________________}

¹ У цьому прикладі суми грошових коштів показані у гривнях, а в подальшому для скла­дання балансів підприємства усі статті представлятимуться у тис. грн., осільки це робить­ся на практиці

Баланс (2) читача перед виходом на ринок,( грн.. )

 

	Сума		Сума
Гроші		Власні гроші Позичені кошти
Баланс		Баланс

 

Зараз Ви вже маєте 25 грн., але ці гроші утворилися за раху­нок Ваших власних - (5 грн.) і за рахунок позичених (20 грн.) Не­хай на ринку Ви купили на 8 гривень яблук, на 4грн. - овочів, на 11 грн. - квітів, а 2 грн. у Вас залишились. Після цього Ваш баланс буде виглядати наступним чином:

Баланс (3) читача після походу на ринок, (грн.)

	Сума		Сума
Яблука		Власні гроші
Овочі		Позичені гроші
Квіти
Гроші
Баланс

Таким чином, Ви вже маєте яблука, овочі, гроші та інше, але це частково за рахунок власних коштів (5 грн.), а частково - за раху­нок позичених (20 грн.). Отже, ліва частина балансу показує, що Ви маєте. Це називається активами (активна сторона балансу - ліва). А права частина балансу показує, за чий рахунок Ви маєте свої акти­ви, тобто показано джерела Ваших активів. Це називається пасив балансу (його права сторона). Тепер необхідно зясувати відповіді на два питання: перше - чому в балансі завжди рівновага, тобто ак­тивна сторона балансу дорівнює пасивній. З прикладу бачимо, що в активі і пасиві балансу наведені ті самі гроші, але в активі - що ма­ємо, а в пасиві - за рахунок чого, за рахунок яких джерел ми маємо активи. Це перший момент, який треба відчути при опануванні ба­лансу.

Друге, в балансі показано, що залишилось 2 грн. - грошима. Чиї ці гроші? Або за чиї гроші були куплені, наприклад, овочі: за власні гроші, чи за позичені? Тут необхідно зрозуміти, що з балан­су ми бачимо, що всі активи разом сформовані за рахунок всіх дже­рел (пасивної частини балансу), але з балансу не можна побачити, за рахунок якого конкретного джерела створений цей чи інший конкретний актив, тобто актив балансу не відповідає на питання: чиє це? Право власності на весь актив в сукупності зафіксовано в

пасиві: з того, чим Ви володієте, 20% Ваше (5/25), а 80% (20/25) -не Ваше, позичене. Це другий момент, який треба зрозуміти.

На кінець ми підійшли до дуже складного на початку вивчення бухгалтерського обліку питання: що відноситься до активу (актив­них статей балансу), а що відноситься до пасиву (пасивних статей балансу). Щоб це зрозуміти, наведемо приклад балансу вже підпри­ємства, але новоствореного. Нехай засновники підприємства вирі­шили створити підприємство з статутним капіталом (стартовим ка­піталом) в розмірі 100 тис. грн. І цей статутний фонд повністю сплатили грошима шляхом внесення грошей на поточний рахунок в банку до реєстрації підприємства в органах місцевої влади. І після реєстрації підприємства його баланс буде виглядати таким чином:

 

Баланс(4)

підприємства станом на..., (тис, грн.)

АКТИВ	СУМА	ПАСИВ	СУМА
Рахунки в банках		Статутний ка­пітал
БАЛАНС		БАЛАНС

 

Зверніть увагу, що гроші відображені в активі балансу, а їх джерело (звідки вони взялися) - статутний капітал - в пасиві.

Продовжимо приклад. Нехай це підприємство взяло в банку по­зику і зарахувало на поточний рахунок 150000 грн. Після цієї опе­рації наведений баланс зміниться таким чином:

Баланс(5)

підприємства станом на..., (тис, грн.)

 

АКТИВ	СУМА	ПАСИВ	СУМА
		Статутний ка-
Рахунки в банках		пітал Борг банку
		(кредитори)
БАЛАНС		БАЛАНС

 

І знову бачимо, що гроші, отримані з банку - це актив, а джере­ло цих грошей - позика банку, тобто борг банку, який показується в пасиві.

Продовжимо приклад. Нехай це підприємство купило товарів на 160000 грн. Гроші за цей товар сплачені. Після цієї операції ба­ланс підприємства буде мати вигляд:

Баланс(6)

підприємства станом на..., (тис. грн.)

 

АКТИВ	СУМА	ПАСИВ	СУМА
Рахунки в банках		Статутний ка-
Товари		пітал
		Борг банку (кредитори)
БАЛАНС		БАЛАНС

 

В даному випадку не виникло нових джерел формування акти­вів, тільки гроші підприємство перетворило в товари.

Нехай це підприємство продало цей товар за 250000 грн. Гроші поступили на рахунок в банку, тобто, товар, який купили за 160000 грн., продали за 250000 грн. Підприємство отримало прибуток в розмірі 90000грн. Після цієї операції баланс буде виглядати насту­пним:

Баланс (7)

підприємства станом на..., (тис, грн.)

 

АКТИВ	СУМА	ПАСИВ	СУМА
Рахунки в банках		Статутний капітал	100 90
	І	Прибуток
		Борг банку (кредитори)
БАЛАНС		БАЛАНС	340 |

Таким чином, прибуток - це пасивний рахунок, а виручка, в яку входить і сума прибутку, зараховується до активу балансу на пото­чний рахунок підприємства в банку. Тобто, підприємство отримало прибуток, звичайно, у вигляді грошей, а джерелом цих грошей є прибуток, а, отже, він відображається. Зверніть увагу на те, що в балансі підприємства стаття балансу "Рахунки в банку" - це актив-

на стаття, тому що це гроші підприємства, а стаття "Борг банку (по­зика банку)" - це пасивна стаття, тому що "Борг банку" - це джере­ло цих грошей, тобто пасив балансу. В активі балансу завжди відо­бражається те, що має підприємство, а в пасиві - за рахунок чого утворився актив підприємства.

Щоб краще зрозуміти сутність балансу, що відноситься до ак­тивних, а що - до пасивних статей балансу, наведемо приклад бала­нсу комерційного банку.

 

Баланс комерційного банку станом на..., (тис, грн.)

 

АКТИВ	СУМА	ПАСИВ	СУМА
1. Основні засоби		1.Статутний капітал
2. Каса		2.Прибуток
З.Коррахунок в НБУ		З.Інші види капіталу
4. Видані позики:		4. Поточні рахунки
іншим банкам;		клієнтів
підприємствам		5. Депозити
БАЛАНС		БАЛАНС

 

Зверніть увагу на те, що в балансі банку поточні рахунки кліє­нтів - це пасивна стаття, тому що для банку - це позичені гроші. В зв'язку з цим, коли клієнт отримує від банку виписку зі свого пото­чного рахунку, то бачить, що його поточний рахунок пасивний, а в обліку у клієнта - активний. Це пов'язано з тим, що клієнт бере ви­писку з банківського обліку. І навпаки: стаття балансу "Позики ба­нку" в обліку клієнта пасивна, а в банку - активна, тому що відо­бражає, куди розміщені (використані) кошти банком: частково ви­дані клієнтам в позику.

Таким чином, баланс банку за ідеологією його побудови нічим не відрізняється від балансу підприємства.