Якщо підприємство для обліку витрат використовує рахунки тільки класу 8

Вхідні дані для прикладу:

Залишки по рахунках на 01.01.

РАХУНКИ	СУМА, грн.
Готова продукція
Розрахунки з постачальниками
Нематеріальні активи
Рахунок в банку
Нерозподілені прибутки
Довгострокові фінансові інвестиції
Розрахунки з покупцями
Каса
Знос основних засобів
Позика банку (довгострокова)
Позика банку (короткострокова)
Статутний капітал
Основні засоби
Виробництво
Розрахунки з оплати праці
Матеріали
Розрахунки за податками
Розрахунки за страхуванням

Господарські операції за січень

1. Отримано від покупців борг за продукцію
2. Перераховано постачальникам борг
3. Відпущені в виробництво матеріали
4. Нарахована амортизація на виробниче обладнання
5. Нарахована заробітна плата: а) робочим; б)адміністрації	5000 2000
6. Випущена з виробництва готова продукція
7. Перераховано борг соцстраху
8. Відвантажена продукція покупцям за відпускними цінами
9. Списана зі складу відвантажена продукція
10. Отримана з банку готівка на виплату зарплати
1 1. Видана заробітна плата
12. Визначити фінансові результати. Закрити неба-лансові рахунки.

Завдання: Скласти оборотно-сальдову відомість за січень, при умові, що для обліку витрат підприємство використовує рахунки тільки 8 класу.

Розв'язання:

Починати розв'язувати такого типу завдання доцільно ніби з кінця, тобто з оборотно-сальдова відомості, але спочатку запов­нюються тільки дані про залишки на рахунках на початок звітного періоду, тобто складається вхідний баланс.

Для цього по кожному рахунку записуємо залишки в дебетову (активні рахунки) або в кредитову (пасивні рахунки) колонку.

Таблиця 6.4. - Оборотно-сальдова відомість за січень.

Ра-	Сальдо в	Іа 01.01	Обороти з	а січень^1	Сальдо на	01.02^2
хун­ки	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
ЗО
		20000^3
Всього

¹ В ці колонки заносяться обороти з рахунків причому зі всіх, тобто і з тих, які закрилися.
Якщо співпали обороти дебітові і кредитові, тільки після цього підраховується сальдо по
кожному рахунку.

В ці колонки залишки записуються з рахунків.

² Якщо сума залишків дебетових не співпадають з кредитовими (тобто не іде баланс), то,
як додатковий засіб перевірки допускається розрахунок залишку по даним кожного ряд­
ка оборотної відомості. По рахунках, яких оборотів не було, а кінцеве сальдо дорівнює
початковому.

³ Ця сума розрахована як різниця між підсумком дебетових залишків (85200) і сумою ві­
домих кредитових залишків, які дані в умові.

 

Зверніть увагу на рахунок 13 "Знос необоротних активів". Це пасивний рахунок. Тому в процесі роботи він завжди відображаєть­ся, як пасивний, хоча в ф.1 "Баланс" він показується як контрактив-ний, тобто в активі балансу зі знаком мінус (в дужках). Колонки 4-7 заповнюються пізніше на підставі рахунків.

Після складання вхідного балансу починаємо облік господарсь­ких операцій. Для цього треба для кожної господарської операції написати бухгалтерську проводку і відобразити це на відповідних рахунках. Тут необхідно наголосити, що після кожної операції тре­ба робити записи по рахунках, а не в кінці звітного періоду

Таблиця 6.5 - Журнал реєстрації господарських операцій за сі­чень

№ і зміст господарської операції	Сума,	Pax	унки
	грн.	Дт	Кт
1. Отримано від покупців борг за продукцію
2. Перераховано борг постачальникам
3. а) Відпущені в виробництво матеріали
б) Списані витрати на матеріали за призначен­ням*
4. Нарахована амортизація на виробниче об­ладнання
5. а) Нарахована зарплата робочим
б) Списані витрати на зарплату за призначенням	5000 5000	81 23	66 81
в) Нарахована зарплата адмінперсоналу
г) Списані витрати на заплату за призначенням
6. Випущена з виробництва готова продукція
7. Перераховано борг соцстраху
8. Відвантажена продукція покупцям за від­пускними цінами

Продовження табл. 6.5

 

9. Списано зі складу відвантажена продукція
10. Отримано в банку готівка на зарплату
1 1. Видана зарплата
12. Визначити фінансові результати
Закрити небалансові рахунки
а) рахунок 70 б) рахунок 79	40000 16000	70 79	79 44
Всього:	248300^1

* Примітка: якщо використовуються для обліку витрат рахунки тільки 8-го класу, їх можна закривати в кінці звітного періоду а можна використо­вувати рахунки 8-го класу як транзитні, тобто як показано в цьому прикладі.

Після того, як всі бухгалтерські проводки відображені (розне­сені) на рахунках бухгалтерського обліку, по кожному рахунку під­раховуються обороти і цей результат заноситься в колонки 4 і 5 оборотно-сальдовій відомості. Підсумок колонок 4 і 5 повинен збі­гатися між собою і дорівнювати підсумку колонки 2 Журналу ре­єстрації господарських операцій. Тільки після цього розраховується по кожному рахунку кінцеве сальдо, яке заноситься в колонки 6 і 7 Оборотно-сальдовій відомості.

 

Дт Pax	31 Кт		Дт Pax.	Кт		Дт Paх.	63 Кт
Сп. 500			Сп. 45000				Сп. 4000
1) 45000	2)20000 8)40000 7)2300			1)45000		2)20000
	10) 7000		об. 40000			об. 20000
об. 45000			Ск.				Ск. 4000
Ск. 16200

^{________________________________________________________}

¹ Підсумок журналу реєстрації операцій обов'язково звірити з підсумком оборотів по обо­ротно-сальдовій відомості

Дт Pax	80 Кт:		Дт Pax.	20 Кт		Дт Pax	23 Кт
36) 5000	За) 5000		Сп. 7000	За) 5000		Сп.6200	6)19000
			об. —
об. 5000			Ск. 2000	5000.		36)5000
						4)3000
						5а)5000
						об.13000
						Ск. 200

 

Дт Pax.	83 Кт	Pax	Дт Рах.	13 Кт	Pax	Дт Рах.	81 Кт
4)3000	4)3000			Сп. 6000		5а)	56) 5000
						5в) 2000	5г) 2000
				4)3000
об. 3000			об. —			об. 7000
				Ск. 9000

 

Дт Pax.

66 Кт

Pax

Лт Рах.

79 Кт

Pax.

Дт Рах.

26 Кт

Сп,. 1300

5г) 2000

126)40000

Сп. 3000

11)7000 ^-

9)22000

9) 22000

5а) 5000

6) 19000

5в)2000

12б)6000

об.19000

об. 7000

об. 40000

Ск. —

Ск. 1300

Дт Pax

65 Кт

Pax

Дт. Рах.

70 Кт

Pax.

Дт Рах.

30 Кт

Сп: 2300

12а)40000

8)40000

Сп.500

11) 7000

7) 2300

06.40000

10)7000

06.2300

___

06.7000

Ск. —

Ск. 500

Дт Pax.

44 Кт

Сп. 21000

126)16000

об. —

Ск. 37000

На підставі оборотно-сальдової відомості можна скласти ба­ланс підприємства на 31.01 і проаналізувати. Але зараз головна ме­та зрозуміти "доріжку" від балансу до балансу. Якщо ця мета дося­гнута, то Ви зрозуміли бухгалтерський облік як систему. Це дуже важливо. Все інше в бухгалтерському обліку є похідним від розу­міння цього матеріалу. Щоб краще зрозуміти цей матеріал, розгля­немо аналогічні приклади, які відрізняються тільки варіантами об­ліку витрат

Якщо підприємство для обліку витрат використовує рахунки тільки класу 9

Умови прикладу залишаємо, тому вхідний баланс буде таким же, але бухгалтерські проводки, пов'язані з обліком витрат, і за­ключні проводки будуть відрізнятися. Тому наведемо в журналі ре­єстрації господарських операцій тільки ті операції, бухгалтерські проводки по яких будуть відрізнятися від розглянутого варіанту (табл. 6.6).

Таблиця 6.6 - Фрагмент журналу реєстрації господарських опе-
рацій за січень.

№ і зміст господарської операції	Сума,	Far ТТт	шки ІСт
		ДТ
			4
3. Відпущені в виробництво матеріали
4. Нарахована амортизація на виробниче об­ладнання
5. Нарахована заробітна плата
а) робочим
б) адміністрації
9. Списано зі складу відвантажена продукція
12. Визначити фінансові результати
Закрити небалансов! рахунки:
а) рахунок 70
б) рахунок 90
в) рахунок 92
г) рахунок 79
Всього (з врахуванням всіх операцій):			і

Рахунки наведено тільки ті, записи по яких відрізняються від попереднього варіанту

Дт Рах.	79 Кт		Дт Рах.	92 Кт		Дт Рах.	90 Кт
126)22000	12а)40000		56)200	12в)2000		9) 22000	126)22000
12в)2000			об. 2000			об. 22000
12г)16000
об. 40000

Враховуючи, що рахунків класу 8 немає, оборотно-сальдова ві­домість буде виглядати наступним чином.

Таблиця 6.7. - Оборотно-сальдова відомість за січень

Раху-	Сальдо	на 01.01	Обороти	за січень	Сальдо на	01.02
нки	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
ЗО
Всього			257300^і	257300^і

Якщо підприємство для обліку витрат використовує рахунки 8 і 9 класу

Умови прикладу залишаємо. Тому робимо так, як в попере­дньому параграфі, тобто наводимо тільки ті, облік по яких відрізня­ється від вже розглянутих варіантів.

^{_____________________________________}

¹ Зверніть увагу: сума оборотів при обліку з використанням рахунків класу 9 не співпадає з сумою оборотів при обліку з використанням рахунків класу 8 (див. оборотно-сальдову відомість вище)

139

Таблиця 6.8. - Фрагмент журналу реєстрації господарських
операцій за січень_____________________________________

 

 

 

№ і зміст господарської операції	Сума, гри.	Рахунки
Дт	Кт
3. а) Відпущені в виробництво матеріали б) Списані витрати на матеріали за призначенням	5000 5000	80 23	20 80
4. а) Нарахована амортизація на виробниче обладнання б) Списана амортизація за призначенням	3000 3000	83 23	13 83
5. а) Нарахована заробітна плата робочим б) Списані витрати на зарплату за при­значенням в) Нарахована зарплата адмінперсоналу г) Списані витрати на зарплату за при­значенням	5000 5000 2000 2000	81 23 81 92	66 81 66 81
9. Списано зі складу відвантажена продук­ція
12. Визначити фінансові результати Закрити небалансові рахунки: а) рахунок 70 б) рахунок 90 в) рахунок 92 г) рахунок 79	40000 22000 2000 16000	70 79 79 79	79 90 92 44
Всього (з врахуванням всіх операцій):

Дт Pax	.80 Кт		Дт Pax	.83 Кт		Дт Рая	.81 Кт		Дт Ра	Іх.90 Кт
За)5000	36)5000		4а)3000	46)3000		5а)5000	56)5000		6)22000	126)22000
об.5000			об.ЗОО 0			5в)2000	5г)2000		06.22000
						сб.7000
Дт Pax	.92 Кт
5г)2000	12в)2000
сб.2000

Дт Pax	.79 Кт
126)22000	12а)40000
12в)2000
12г)16000
об.40000

Таблиця 6.9 - Оборотно-сальдова відомість за січень

 

Рахун­ки	Сальдо на 01.01	Обороти за січень	Сальдо на 01.02
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
ЗО
Всього

Контрольні запитання

І.Яка з розглянутих форм бухгалтерського обліку Вам більше подобається і чому?

2. Для чого складається оборотно-сальдова відомість?

3. Як треба шукати помилку, якщо по оборотно-сальдовій відо­мості нема рівності між сумами двох останніх колонок, а інше все сходиться?

4. Які існують способи виправлення помилок в бухгалтерсько­-
му обліку?

5. Що це таке метод "червоного сторно"? Коли він застосову-­
ється?

6. Як виправляються помилки, які допущені в фінансових звітах
минулих років, а виявлені в цьому році?

7. Наведіть 5 прикладів господарських операцій, відображення
яких в обліку не пов'язано з рахунками доходів і витрат.

8. Якщо сума дебетових і кредитових оборотів у вас різна, з чо­
го почнете пошук помилки?

9. Якщо суми кінцевих дебетових і кредитових залишків не
співпадають, з чого почнете пошук помилки?

Ю.Придумайте ситуацію, яка в господарських операціях описує всі цикли діяльності торговельного підприємства(купівлю товарів, їх реалізацію). Зробіть повний цикл обліку цих операцій, викорис­товуючи для обліку витрат рахунки класів 8 і 9.

Тести

6.1. Чому в сальдово-оборотній відомості сума всіх оборотів по
дебету дорівнює сумі всіх оборотів по кредиту:

а) тому що в бухгалтерському обліку використовується метод
грошової оцінки;

б) тому що в бухгалтерському обліку використовується метод
подвійного запису;

в) тому що на початок звітного періоду всі залишки по актив­-
них рахунках дорівнюють залишкам по пасивним рахункам;

г) тому що на кінець звітного періоду всі залишки по активних
рахунках дорівнюють залишкам по пасивних рахунках.

6.2. Якщо в бухгалтерському обліку при відображенні суми
відпущених матеріалів у виробництво замість 50 тис. грн. було ві­-
дображено 350 тис. грн. і помилка була виявлена швидко (ще не за­-
кінчився звітний період), то яким методом необхідно виправити цю
помилку:

а) коректурним;

б) червоним сторно;

в) доповнюючою проводкою;

г) корегування сальдо нерозподіленого прибутку.

6.3. Якщо була допущена помилка, викладена в тесті 6.2, але
виявлена після звітного періоду, то яким методом необхідно її ви­-
правити:

а) коректурним;

б) червоним сторно;

в) доповнюючою проводкою;

г) корегування сальдо нерозподіленого прибутку.

6.4. Яка з наведених бухгалтерських проводок не може бути:

а) Дт pax 79

Кт pax 90;

б) Дт pax 23

Кт pax 80;

в) Дт pax 79

Кт pax 70;

г) Дт pax 79

Кт pax 44.

6.5. Що означає бухгалтерська проводка: Дт pax 23 Кт pax 80:

а) відпущені матеріали зі складу;

б) списані матеріали, які використані на технологічні потреби;

в) списані матеріали, які використані на упаковку готової про­-
дукції;

г) відпущені матеріали для ремонту будівлі адміністративного
офісу.

Вправи

В-6.1. Відобразити облік наступних господарських операцій за травень місяць за простою формою, якщо на початок травня під­приємство мало гроші на розрахунковому рахунку 10000 грн., ста­тутний капітал - 7000 грн., позика банку - 3000 грн.:

1) Сплачено за товари 5000 грн.;

2) Отримані товари 5000 грн.;

3) Відвантажені товари покупцю 12000 грн.;

4) Списана собівартість реалізованих товарів 5000 грн.;

5) Погашена позика банку 3000 грн.;

6) Зробити заключні проводки. Відобразити в обліку фінан­совий результат, використовуючи для обліку витрат рахунки 8-го і 9-го класів разом.

В-6.2. Скласти оборотно-сальдову відомість за січень і баланс на 31.01, якщо маємо:

• залишки по рахунках на 1 січня;

• господарські операції за січень.

Вправу розв'язати з використанням для обліку витрат рахунків 8-го класу.

Залишки по рахунках на 1 січня, (грн.):

Поточний рахунок
Каса	?
Статутний капітал
Матеріали
Нематеріальні активи
Розрахунки з покупцями та замовниками
Короткострокові позики
Розрахунки з оплати праці
Розрахунки з постачальниками та підрядчиками
Поточні фінансові інвестиції
Розрахунки за податками і платежами
Незавершене виробництво
Готова продукція
Прибуток
Знос основних засобів
Основні засоби

Господарські операції за січень, (грн.):

	Нарахована заробітна плата а) робітникам основного виробництва б) адміністрації	6000 2000
	Нараховано соцстраху
	Отримана готівка в банку для видачі зарплати
	Утримано податки з зарплати
	Видана зарплата
	Отримана сировина від постачальника

	Отримана позика в банку
	Відпущена сировина у виробництво
	Нарахована амортизація на виробниче обладнання
	Випущена з виробництва готова продукція (вар­тість незавершеного виробництва = 1000)	?
	Відвантажена покупцям продукція по відпускних цінах (залишок готової продукції на складі по собі­вартості = 3000)
	Визначити фінансовий результат. Закрити небалан­сов! рахунки.

В-6.3. Вправу 6.2 розв'язати з використанням для обліку витрат рахунків 9-го класу.

В-6.4. Вправу 6.2 розв'язати з використанням для обліку витрат рахунків 8-го і 9-го класів разом.

В-6.5. Скласти оборотно-сальдову відомість за травень і баланс на 31.05 по підприємству, яке надає послуги, якщо маємо:

• залишки по рахунках на 1 травня;

• господарські операції за травень.

Вправу розв'язати з використанням для обліку витрат рахунків 8-го класу.

Залишки по рахунках на 1 травня, (гри.):

Готова продукція
Основні засоби
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками
Розрахунки з покупцями і замовниками
Статутний капітал
Нематеріальні активи	?
Поточний рахунок
Поточні фінансові інвестиції
Прибуток
Розрахунки за податками і платежами
Незавершене виробництво
Знос основних засобів
Розрахунки з оплати праці

Матеріали
Каса
Короткострокові позики

Господарські операції за травень, (грн.):

	Отримана сировина від постачальника
	Нарахована заробітна плата а) робітникам основного виробництва б) адміністрації	5000 1000
	Нараховано соцстраху
	Утримано податки з зарплати
	Отримана позика з банку
	Отримана готівка в банку для видачі зарплати
	Нарахована амортизація на виробниче облад­нання
	Відпущена сировина у виробництва
	Підписано замовником акт виконаних робіт ^вартість незавершеного виробництва = 4000)
	Видана зарплата
	Визначити фінансові результати. Закрити не-балансові рахунки.

 

В-6.6. Вправу 6.5 розв'язати з використанням для обліку витрат рахунків 9-го класу.

В-6.7. Вправу 6.5 розв'язати з використанням для обліку витрат рахунків 8-го і 9-го класів разом.

В-6.8.Скласти оборотно-сальдову відомість за вересень і баланс на 31.09 по підприємству гуртової торгівлі, якщо маємо:

• залишки по рахунках на 1 вересня;

• господарські операції за вересень.

Вправу розв'язати з використанням для обліку витрат рахунків 8-го класу.

 

 

 

Залишки по рахунках на 1 вересня, (грн.):

Поточний рахунок Каса Статутний капітал Товари Нематеріальні активи Розрахунки з покупцями Короткострокові позики Розрахунки з оплати праці Розрахунки з постачальниками Поточні фінансові інвестиції Розрахунки за податками і платежами Незавершене виробництво Готова продукція Прибуток Знос основних засобів Основні засоби

?

Господарські операції за вересень, (грн.):

	Нарахована заробітна плата а) товароводам та продавцям б) адміністрації	5000 2000
	Нараховано соцстраху
	Отримана готівка в банку для видачі зарплати
	Утримано податки із зарплати
	Видана зарплата
	Отримано товар від постачальника
	Отримана позика в банку
	Нарахована амортизація на торговельне обладнання
	Відвантажено покупцям товар по відпускних цінах (залишок товарів на складі по собівартості = 3000)
	Визначити фінансовий результат. Закрити небалан­сов! рахунки.

В-6.9. Вправу 6.8 розв'язати з використанням для обліку витрат рахунків 9-го класу.

В-6.10. Вправу 6.8 розв'язати з використанням для обліку ви­трат рахунків 8-го і 9-го класів разом.

РОЗДІЛ 7