Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налоговый режим о разделе продукции регулируется главой 24.6 НК РФ. Он связан с добычей полезных ископаемых в соответствии с ФЗ “О соглашениях о разделе продукции”.

Основные понятия (ст 346.34):

1) инвестор - юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции
2) продукция - полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

3) произведенная продукция - количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей национальному стандарту. Доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции
4) прибыльная продукция - произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции
5) компенсационная продукция - часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75 процентов общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации - 90 процентов общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.

При этом инвесторы должны отвечать следующим условиям:

1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами

2) при выполнении соглашений доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции;

3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.

Специальный налоговый режим применяется инвесторами, которые встают на учет в налоговые органы по месту нахождения недр. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения.

Особенности налогообложения в рамках режима:

1)При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п 1 ст 8 ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: налог на прибыль, НДС, НДПИ, платежи за пользование природными ресурсами, плата за негативное воздействие на окружающую среду, водный налог, гос пошлине, таможенные сборы, земельный налог.

2)При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п 2 ст 8 ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: государственную пошлину; таможенные сборы; НДС; плату за негативное воздействие на окружающую среду.

В соответствии с главой 26.4 имеются особенности исчисления и уплаты налога на прибыль, а именно особенности в определении расходов и ставка налога, НДС и НДПИ).

По налогу на прибыль расходы подразделяются на:

1) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);

2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

НБ у инвестора будет определяться отдельно по каждому из соглашений, налоговый период и налоговая ставка будут аналогичными налогу на прибыль

8. Акцизы: налогоплательщики и объекты налогообложения. Особенности определения налоговой базы при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Налогоплательщик: организац и ИП, а так же лица, признаваемые налогоплательщ в связи с перемещением товаров через тамож территорию тамож союза. Помимо того, что налог. органы осущ постановку на учет налогоплательщ акцизов, они же выдают свид-ва о регистрации лиц совершабщих операции с динатурированным спиртом и прямогонным бензином.

К подакцзным товарам относ-ся:

1)спирт этиловый; 2)спирт коньячный; 3)спиртосодерж продукц с объемной доле этилового спирта более 9%; 4)алкогольн продукц с объемной долей этилового спирта более 1,5%; 5)табачная продукц; 6)легковые автомобили; 7)мотоциклы с мощностью >150 лош сил; 8)автомоб бензин; 9)дизельное топливо; 10)моторные масла 11)прямогонный бензин

Не я-ся подакцизн товарами:

1)лекарств сред-ва(в соотв с госуд реестром); 2)ветеринарные сред-ва(в соотв с гос реестром); 3)парфюмерно-косметич продукц; 4)отходы подлежащие дальн переработке.

Объектом налогообложения признаются следующие операции(ст182):

1) реализация на террит РФ лицами произведенных ими подакцизн товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизн товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации(а так же к ней приравнива-ся передача на безвозмездной основе и бартер)

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров.

3) передача на террит РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья.

4) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд, а так же в уставной капитал.

5) ввоз подакцизн товаров на тамож территорию тамож союза.

Особенностью оперд налог базы при ввозе товаров на тамож тарритор РФ:

1)если твердая ставка, то НБ=0

2)если адвалорная ставка, то НБ=тамож стоим+тамож пошлина

9. Акцизы: порядок определения налоговой базы, ставки налога, порядок и сроки уплаты.

Ставки по акцизам быва.т 3-х видов:

1)твердые (в рублях)

2)адволорные (в%)

3)комбинированные

 

Налоговая база и порядок исчисления налога:

1) по твердым ставкам налога, налог база опред-ся как объем реализованных (переданных подакцизн товаров в натуральном выражении)

S=O*T

S-сумма налогов; O-объем в натур выражении; Т-твердая ставка налога.

2)по адвалорным ставкам налог база оперд-ся как стоим раелизов подакцизн товаров, исчисленная в соотв со статьей 40 без учета акциза и ндс.

S=P*t/100%

P-цена; t-адвалорная ставка.

3) при комбинированных ставках

S=(O*T) + (P*t/100%)

Налогоплат должен вести раздельн учет по подакцизн товарам облагаемыми по различн ставкам.

Особенностью оперд налог базы при ввозе товаров на тамож тарритор РФ:

1)если твердая ставка, то НБ=0

2)если адвалорная ставка, то НБ=тамож стоим+тамож пошл

 

Сумма налога подлежит к уплате в бюджетн равна сумме получен в рез-те сложения сумм акциза исчисленных по каждому подакцизн товару. При этом сумма подлеж к уплате в бюджет может быть уменьш на суммы налог вычетов(ст.200 НК РФ)

1)уплачин налогоплат суммы акциза, котор были ему предъявлены продавцом при приобретении подакцизн товаров, котор в дальн использ для произв-ва других подакцизн товаров.

2)суммы акциза уплачены при ввозе на тамож территор подакцизн товаров, я-ся сырье для подакцизн товаров.

3)суммы акциза уплач собственником приобрет или импортер давальческого сырья при передаче подакцизн товаров произведен из этого давальч сырья и др.

Налоговый период: 1 месяц

Налог законадат предусм уплата аавансов платежей, в случае ввоза подакцизн товаров, при этом авансовым платежом счит-ся сумма внесенная в бюджет в счет преди уплаты акцизов.

Сроки и порядок уплаты налогов:

1)операции реализации(передачи) налогоплательщикам произв или подакцизн товаров уплачив налог равными долями не позднее 25 числа, месяца следующего за отчетным. При этом срок уплаты не позднее 15 числа второго месяца следующего за отчетным. Налог дикларац подается до 25 числа месяца следующего за отчетным.2) операции осущ налогоплателщ имеющ свид-во на работу с прямогонным бензином и денатурированным спиртом уплачив налог не позднее 25 числа 3-го месяца следующего за истекшим налог периодом и в то же время подается налог на дикларацию.

10. Плательщики НДС, объекты налогообложения, определение места реализации товаров работ (услуг).

НДС предст собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, услуг и стоимостью матер затрат на пр-во.

Налогоплательщики: Организации РФ, ИП и лица, признаваемые плательщиками, в связи с перемещением товара через таможенную территорию таможенного союза.

Объекты налогообложения:

- Реализация тру на территории РФ(в том числе передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе)

- Передача на территории РФ тру для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при отчислении налога на прибыль организации.

- Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд

-Ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза.

Место реализации тру:

В целях применения 21 главы НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

-местом реализации услуг и работ признается РФ если услуги сущ-ся на террит РФ с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ