Бухучет при предоставлении товарного займа

 

Передача имущества взаем является хозяйственной операцией, подлежащей оформлению первичными учетными документами (абз. 13 ст. 1, п. 1 ст. 10 Закона N 57-З).

Формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Советом Министров Республики Беларусь, утверждаются уполномоченными государственными органами, указанными в этом перечне (п. 3 ст. 10 Закона N 57-З). В настоящее время такой перечень утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360 "Об утверждении перечня первичных учетных документов" и помимо прочих первичных учетных документов, обязательных для применения всеми субъектами хозяйствования, включает товарно-транспортную и товарную накладные. Формы таких накладных утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная" (далее - Постановление N 192).

Пунктом 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной Постановлением N 192, определено, что накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Таким образом, при передаче товарно-материальных ценностей взаем заимодавец должен оформить накладную ТТН-1 или ТН-2.

Согласно п. 44 Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50), информация о предоставленных организацией другим организациям займах на срок 12 месяцев и менее обобщается на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (субсчет 58-2 "Предоставленные краткосрочные займы").

Информация о предоставленных организацией другим организациям займах на срок более 12 месяцев обобщается на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (субсчет 06-2 "Предоставленные долгосрочные займы") (п. 11 Инструкции N 50).

Исчисленные заимодавцем суммы НДС при передаче товаров заемщику по договору займа в виде вещей отражаются по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (подп. 3.3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 N 41 (далее - Инструкция N 41)).

Таким образом, выдача товарного займа отразится в бухгалтерском учете заимодавца записью по дебету счетов 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов учета активов (07 "Оборудование к установке и строительные материалы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.). Начисление НДС по данной операции заимодавец отразит записью по дебету счетов 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Предоставление товарного займа
58-2 (06-2)	07, 10, 41 и др.	Отражена выдача активов взаем
58-2 (06-2)		Исчислен НДС в момент передачи предмета товарного займа

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Передача товара по договору беспроцентного товарного займа.

Корреспонденция счетов: Передача сырья по договору товарного займа по договорной стоимости, превышающей стоимость, по которой передаваемое сырье числится в бухгалтерском учете заимодавца.

 

ПОЛУЧЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОГОВОРУ ТОВАРНОГО ЗАЙМА

 

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет >>>

1.1. Условие договора товарного займа о процентах >>>

 

Договор: что влияет на налоги и бухучет

 

Условие договора товарного займа о процентах

 

По общему правилу договор займа, предметом которого являются вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным (т.е. безвозмездным). Однако стороны могут договориться об обратном (абз. 3 п. 3 ст. 762 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Если в нем предусмотрены проценты, то такой договор товарного займа приобретает статус возмездного договора.

 

Примечание. О том, какая в этом случае может быть формулировка

договора, см. Путеводитель по сделкам "Заем товарный. Формы документов".

 

НДС

 

Поскольку обороты по передаче товаров взаем признаются объектами налогообложения НДС (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 93 НК), суммы процентов по товарному займу увеличивают налоговую базу НДС у заимодавца как суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 ст. 98 НК).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (абз. 2 п. 8 ст. 100 НК).

Сумма процентов, увеличивающая налоговую базу, облагается НДС по той же ставке, что и налоговая база (заем) (п. 1 ст. 102 НК).

 

Налог на прибыль

 

Проценты, полученные заимодавцем по договору займа, признаются у него доходом (п. 1 ст. 34 НК).

Доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, включаются в состав внереализационных доходов и участвуют при исчислении налога на прибыль. Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата их отражения определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в НК указана дата их отражения - дата их отражения определяется на такую дату (п. 1, 2 ст. 128 НК).

Проценты за предоставление в пользование товарного займа при исчислении налога на прибыль включаются заимодавцем в состав внереализационных доходов как другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1, подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК).

Поскольку действующее налоговое законодательство не предусматривает обязанность закрепления даты отражения вышеуказанных доходов в учетной политике, дата их отражения может быть установлена решением руководителя организации, оформленным в соответствии с законодательством, либо на дату их признания в бухгалтерском учете, либо на дату их фактического поступления (п. 2, подп. 3.20 ст. 128 НК).

 

Примечание. Дополнительно о порядке признания таких доходов для целей

налогообложения прибыли см. консультацию.

 

Бухучет

 

Для целей бухгалтерского учета проценты по предоставленному взаем имуществу не увеличивают финансовых вложений заимодавца. Они представляют собой доходы от операций с товарным займом. Проценты, причитающиеся к получению, включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (абз. 3 п. 2, абз. 13 п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102)). Причитающиеся к получению проценты признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 25 Инструкции N 102, п. 59, ч. 4 п. 71 Инструкции N 50).

Поскольку в бухгалтерском учете проценты отражаются в отчетном периоде (ежемесячно), а в целях налогообложения проценты могут отражаться на дату их фактического поступления, в такой ситуации в случае уплаты процентов в будущих отчетных периодах возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Сумма ОНО определяется путем умножения НВР, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п. 8, 10 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113 (далее - Инструкция N 113)). Начисление ОНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 65 "Отложенные налоговые обязательства" в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых оно начислено.

По мере фактического получения заимодавцем причитающихся процентов за пользование займом НВР уменьшаются (погашаются). При этом в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) ОНО по дебету счета 65 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (п. 19 Инструкции N 113, п. 50 Инструкции N 50).

В том случае, когда предоставление займов согласно учетной политике является текущей деятельностью организации, проценты за пользование займом являются доходами по текущей деятельности и отражаются записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" (абз. 6 п. 2, 6, 22 Инструкции N 102).

НДС, исчисленный при увеличении налоговой базы в размере процентов по займу, отражается по дебету субсчета 91-2 "Налог на добавленную стоимость" (90-2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (подп. 3.1, 3.6 Инструкции N 41, п. 53, 70, 71 Инструкции N 50).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
76 (62)	91-1 (90-1)	Начислены проценты, причитающиеся к получению
	76 (62)	Получены проценты по договору товарного займа
91-2 (90-2)		Исчислен НДС от суммы процентов

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Передача сырья по договору займа с условием получения с заемщика процентов.