Счета. Двойная запись. Бухгалтерский баланс

(1) Понятия о счетах бух учета и их виды

Счет – элемент метод бух учета, обеспечивающий отражение и регистрацию экономически однородных хозяйственных операций, имущества и его источников для получения информации о состоянии объектов бух учета и управления ими.

 

Схема активного счета:

Дебет Счет №____ Кредит
Сальдо начальное
Увеличение имущества (+)	Уменьшение имущества (–)
Оборот дебитовый	Оборот кредитовый
Сальдо конечное

 

Дебет – левая часть счета. Кредит – правая часть счета.

Сумма записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период без начального сальдо называется оборотом.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо (остаток), которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца – конечным.

Открыть счет – это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бух учета) и записать начальное сальдо, если оно есть.

Активные счета предназначены для учета за составлением и изменением имущества организации, отражаемого в активе баланса (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 10 «Материалы»). В активных счетах данные для записи берут в активе части баланса. Начальное сальдо записывается по дебету, увеличение имущества отражается по дебету, уменьшение – по кредиту. Чтобы подсчитать конечное сальдо в активном счете, следует к начальному сальдо по дебету, а уменьшение по кредиту.

 

Схема пассивного счета:

Дебет Счет №___ Кредит
	Сальдо начальное
Уменьшение источников (–)	Увеличение источников (+)
Оборот дебитовый	Оборот кредитовый
	Сальдо конечное

 

Пассивные счета предназначены для учета состояния и изменений источников формирования имущества, отражаемых в пассиве баланса (счета 80 «Уставный фонд», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 70 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). В пассивных счетах данные для записи берут из пассива баланса, начальное сальдо записывается по кредиту. По дебету пассивного счета показывается уменьшение источника, а по кредиту – его увеличение. Для определения конечного сальдо необходимо к начальному сальдо прибавить оборот по кредиту, вычесть оборот по дебету и полученный результат отразить на кредитовой стороне счета.

Помимо активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете имеются счета, обладающие свойствами активных и пассивных счетов. Такие счета называются активно-пассивными. К ним относятся счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

 

(2) Двойная запись операций на счетах

Двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.

Бухгалтерская проводка (запись на счетах бухгалтерского учета) – это запись операций с указанием дебетуемого и кредитуемого счетов.

Методика составления корреспонденции счетов и бухгалтерской проводки (составление записи на счетах бухгалтерского учета):

1) Исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учета и счета, которые она затрагивает.

2) Определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный).

3) Устанавливается характер изменения объектов на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции.

4) На основании определения активного и пассивного счета, устанавливается корреспонденция счетов и записывается бухгалтерская проводка.

 

Пример 1: с расчетного счета в кассу поступили деньги в сумме 6000 тыс.руб.

1) Объект №1 – денежные средства в наличной форме, отражается на счете 50 «Касса», объект №2 – денежные средства в безналичной форме на расчетном счете в банке, отражается на счете 51 «Расчетный счет»;

2) Счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» расположены в активе баланса и, следовательно, являются активными;

3) Вдумчивое прочтение хозяйственной операции указывает на то, что объект №1, денежные средства в наличной форме, увеличивается, объект №2, денежные средства в безналичной форме на расчетном счете в банке, уменьшается. Следовательно, на счете 50 «касса» происходит увеличение, а на счете 51 «Расчетный счет» - уменьшение.

4) Применение определения активного счета к вышеприведенным изменениям на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет», позволяет составить следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 50 «Касса»; Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 6000 тыс. руб.

Бухгалтерская проводка может иметь и другой вид:

Дебет счета 50 «Касса» - 6 000 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 6 000 тыс. руб.

 

Пример 2: поступили материалы от поставщиков на сумму 500 тыс. руб.

В соответствии с методикой:

1) Объект №1 – материалы, отражается на счете 10 «Материалы», объект №2 – кредиторская задолженность организации поставщику, отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2) Счет 10 «Материалы» расположен в активе баланса и, следовательно, является активным, а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» расположен в пассиве баланса и, следовательно, является пассивным.

3) Внимательное осмысление хозяйственной операции позволяет сделать вывод о том, что объект №1, материалы, увеличивается, объект №2, кредиторская задолженность организации поставщику, тоже увеличивается. Следовательно, на счете 10 «Материалы» происходит увеличение и на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» тоже происходит увеличение.

4) Применение определения активного счета к увеличению на счете 10 «Материалы» и применение определения пассивного счета к увеличению на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позволяет составить следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 10 «Материалы»; Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 500 тыс. руб.

 

(3) Синтетические и аналитические счета

 

Информация о состоянии и движении имущества и источников его образования получается в бух учете из синтетических, аналитических счетов и субсчетов.

Синтетические счета – счета, на которых имущество организации и источники его образования отражаются в обобщенном виде и только в денежном выражении (01 «Основные средства», 50 «Касса» и др.).

Для управления хозяйственной деятельностью необходима детализированная информация об объектах бух учета, кот предоставляют аналитические счета. Например, синтетическому счету 10 «Материалы» открываются аналитические счета на каждый вид материала (сталь 1 мм - 2×2, сталь 1мм - 2×3, сталь 2мм - 3×4 и т.д.). Аналитические счета кроме денежных могут содержать натуральные и трудовые измерители.

Между синтетическими и аналитическими счетами есть взаимосвязь.

Субсчет – промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами (подгруппы объектов учета на синтетических счетах).

Структура бухгалтерского баланса и виды изменения в нем.

(4) Бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщенного отражения имущества организации и источников его формирования на определенную дату в денежном выражении.

Левая часть баланса называется активом, а правая – пассивом.

Статья баланса – строка актива либо пассива, в которой сгруппированы имущество организации по определенному признаку.

Общий итог называется валютой баланса.

Консультант +

Многочисленные хозяйственные операции, совершаемые в процессе хозяйственной деятельности организации, разделяются на типы:

1) Происходит увеличение и уменьшение на одну и ту же сумму актива баланса. При этом валюта баланса не изменяется.

Пример 1. С расчетного счета получены деньги в кассу для выдачи зарплаты работникам на сумму 6000 тыс.руб.

Изменение первого вида:

Актив Пассив

+6000

–6000

 

2) Бухгалтерская проводка, вызываемая увеличением и уменьшением на одну и ту же сумму пассива, относится ко второму виду изменения в балансе. Валюта баланса не изменяется.

Пример 2. Из зарплаты работников организации удержан подоходный налог на сумму 500 тыс.руб. В результате составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 500 тыс.руб.

Актив Пассив

+500

–500

 

3) Бухгалтерская проводка, вызывающая увеличение актива и пассива на одну и ту же сумму, относится к третьему виду в балансе. При этом валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Пример 3. От поставщиков получены материалы на сумму 1000 тыс.руб. без учета НДС.

Бухгалтерская проводка:

Дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1000 тыс.руб.

Актив Пассив

[phone]

 

4) Бухгалтерская проводка, вызывающая уменьшение актива и пассива на одну и ту же сумму, относится к четвертому виду изменения в балансе. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример 4. Перечислены денежные средства с расчетного счета для погашения. Кредит задолженности перед поставщиками на сумму 3000 тыс.руб.

Бухгалтерская проводка:

Дебет счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетный счет» - 3000 тыс.руб.

Актив Пассив

–3000 –3000

 

(5) Обобщение данных бухгалтерского учета в оборотной ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. Шахматная ведомость.

 

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за отчетный месяц, тыс.руб.

№ счета	Наименование счетов	Остаток на начало месяца	Обороты за месяц	Остаток на конец месяца
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
	Расчетный счет
	Касса
	Расчеты с покупателями и заказчиками
	Основные средства
	Материалы
	Готовая продукция
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты по налогам и сборам
	Расчеты с персоналом по оплате туда
	Уставный фонд
	Нераспределенная прибыль
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
	ИТОГО

 

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета включает в себя итоги оборотов и остатков по всем синтетическим счетам.

Правильность записей на синтетических счетах проверяется с помощью трех пар равенств.

Первая пара представляет собой равенство итогов дебетовых и кредитовых остатков счетов на начало месяца. Это обусловлено тем, что дебетовый остаток на начало отчетного периода составляет актив, а кредитовый на начало отчетного периода – пассив.

Вторая пара равенства итогов – это равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов. Это обусловлено применением метода двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Третья пара равенства итогов оборотной ведомости представляет собой равенство итогов дебетовых и кредитовых остатков счетов на конец месяца.

Для детализации информации, содержащейся в оборотной ведомости по синтетическим счетам, используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета.

 

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы» за отчетный месяц.

Наименование счета	Единица измерения	Цена	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
Количество	Сумма	дебет	кредит	Количество	Сумма
Количество	Сумма	Количество	Сумма
Сталь 1 мм	шт.
Сталь 2 мм	шт.
ИТОГО	–	–	–		–		–		–