Синтетический и аналитический бухгалтерский учёт

Все хозяйственные операции в организации оформляются документами в момент их осуществления и фиксируются в бухгалтерских документах в хронологической последовательности. Регистрация таких операций по времени называется хронологическими записями. В зависимости от объёма информации, счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета – укрупнённые счета, предназначенные для учёта целой группы однородных средств или их источников. На основе синтетических счетов составляется бухгалтерский баланс, поэтому их называют балансовыми или главными счетами. Записи в них производятся только в денежном измерителе. Учитываются все виды материалов, независимо от их наименований, сортов, марок, единиц измерений, цен. Счета, на которых отражается информация в сводном виде, есть синтетические, а процесс их регистрации – синтетическим учётом.

Счета, на которых детализируется информация синтетических счетов называются аналитическими, а процесс их регистрации – аналитическим учётом. В аналитическом учёте применяется как денежный, так и натуральный измеритель. Обязательным условием правильного ведения синтетического и аналитического учёта является равенство оборотов и сальдо всех аналитических счетов оборота, и сальдо оборота синтетического счёта.

4.Классификация и план счетов бухгалтерского учёта

Система счетов – основной элемент метода бухгалтерского учёта. Знание этого элемента закладывает фундамент для освоения и понятия сущности всей системы бухгалтерского учёта. Система счетов открывается к балансу и служит для отражения, наличия и движения предметов учёта и имущества организации. Большую специфику имеет движение разнообразных видов средств и источников при совершении процессов снабжения, производства, реализации, распределения и потребления.

Существуют различные классификации бухгалтерских счетов. Эти классификации могут быть проведены по следующим признакам:

1. По экономическому содержанию информации:

· Счета хозяйственных средств

Это сфера производства и сфера обслуживания. Состоит из средств труда (счёт 01, 02, 04, 05, 07) и предметов труда (счёт 10, 11, 14, 16). Сфера обслуживания состоит из продуктов труда (счёт 41, 42, 43), денежных средств (счёт 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59) и средств в расчётах (счёт 18, 60, 62, 63, 71, 73, 75, 76, 94).

· Счета хозяйственных процессов

Это заготовление, производство и реализация. Заготовление (счёт 08, 15). Производство (счёт 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97). Реализация (счёт 44, 45, 90, 91).

· Счета источников хозяйственных средств

К ним относятся счета собственных средств, счета привлечённых средств, счета финансовых результатов от деятельности организаций. Счета собственных средств – это фондовые счета (капитал) (счёт 80, 81, 82, 83), целевое финансирование (счёт 86), резервы (счёт 96). Счета привлечённых средств – это кредиты и займы (счёт 66, 67), кредиторы (счета 60, 62, 71, 76), расчёты по обязательствам (счёт 68, 69, 70, 75, 76), счета финансовых результатов от деятельности организации (счёт 84, 98, 99).

2. По учётно-технологической функции счета бухгалтерского учёта делятся на:

· Основные

Делятся на:

o Инвентарные – предназначенные для учёта, контроля и движения средств, выраженных в форме материальных ценностей. Все они - активные.

Основные счета – 01, 03, 07, 10, 11, 41, 43, 45.

o Денежные – предназначены для учёта и контроля денежных средств. Все они – активные.

Счёт 50, 51, 52, 55, 57

o Расчётные - предназначены для учёта расчётов по взаимоотношениям между организациями или лицами.

Из них – активный счёт 73, пассивные счета – 68, 69, 70, активно-пассивные счета – 60, 62, 71, 75, 76, 79.

o Нематериальные – активный счёт 04.

o Фондовые счета и счета резервов – предназначены для учёта и контроля закреплённых средств, как источников образования и целевого финансирования (счёт 63, 80, 82, 83), финансирование и вложения (счёт 58), целевое финансирование (счёт 86, 96). Все эти счета – пассивные.

o Кредитные счета – предназначены для учёта задолженностей и расчётов по полученным займам (счёт 66, 67). Все эти счета – пассивные.

· Финансово-результативные

Они предназначены для учёта и контроля, накопления или потерь финансовых результатов хозяйственной деятельности организации. К ним относятся счета 84, 99. Эти счета активно-пассивные. Если убыток – счёт активный.

· Регулирующие

Это счета, дополняющие, контрактивные и контрпассивные.

o Дополняющие – дополняют и уточняют сумму связанного с ним основного счёта (счёт 16 - «Отклонения в стоимости материальных ценностей»).

o Контрактивные счета - противопоставляются основным активным счетам и являются пассивными. Учтённые на них суммы уменьшают сумму связанного с ним основного активного счёта. К ним относятся счёт 02, 05, 14, 42, 59, 63.

o Контрпассивные счета – противопоставляются основным пассивным счетам и являются активными. Учтённые на них суммы уменьшают сумму связанного с ним основного пассивного счёта. К этим счетам можно отнести счёт 81 («Собственные акции (доли)»).

· Операционные

Они предназначены для учёта хозяйственных процессов. К ним относятся распределительные счета, калькуляционные счета, сопоставляющие (операционно-результативные).

o Распределительные счета – служат для собирания расходов по определённому процессу с целью последующего их распределения и отнесения на соответствующие объекты, то есть на основное производство. Эти счета – активные (счёт 25, 26, 94, 97).

o Калькуляционные счета – используются для учёта затрат на производство продукции, товаров, услуг, или на приобретение материальных ценностей с целью определения себестоимости продукции или приобретённых ценностей. Эти счета – активные (счёт 08, 15, 20, 21, 23, 28, 29).

o Сопоставляющие (операционно - результативные) – счета предназначены для выявления результатов финансовой деятельности организации, то есть для определения или расчёт прибыли или убытков, от реализации товаров, работ, услуг и прочих ценностей от реализации. Эти счета – активно-пассивные (счёт 90, 91).

· Забалансовые

Различают балансовые и забалансовые счета.

o Балансовые счета представляют собой в совокупности строго определённую взаимосвязанную систему, а сама система является развитием, углублением и детализацией баланса.

o Забалансовые счета – предназначены для получения информации и движений ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в её пользовании, распоряжении, либо на ответственном хранении. Такие счета можно назвать депозитно-имущественными. К этим счетам относятся: счёт «Арендованные основные средства» (001), «Имущество, принятое на ответственное хранение» (002), «Материалы, принятые в переработку» (003) и т.д (всего 001-017).

В составе забалансовых счетов могут открываться счета, предназначенные для дальнейшего контроля за отдельными операциями., которые уже отражены в системе счетов, но могут повлечь за собой негативные или позитивные последствия (наприм. «Планки строгой отчётности» (660). Контрольную функцию выполняет также счёт «Списанная безнадёжная к получению дебиторская задолженность»).

Ведение учёта на забалансовых счетах в настоящее время жёстко не регламентировано. Ведение на забалансовых счетах не входит в систему бухгалтерского учёта, но тем не менее он является в некоторых случаях, согласно законодательству, обязательным.

Для единого обобщения данных о работе организаций различных форм собственности и для работы контрольных, налоговых органов, аудиторов, разработан единый систематизированный перечень счетов и субсчетов, который обязателен для ведения всеми субъектами хозяйствования. Это – типовой план счетов бухгалтерского учёта.

Типовой план счетов бухгалтерского учёта разработан и утверждён постановлением Министерства финансов РБ 29 июня 2011 года за номером 50, и вступил в силу с 1 января 2012 года.

Этот план счетов состоит из 8-ми разделов, причём разделы сформированы в строго логической последовательности, определяемой характером участия имущества в кругообороте средств организации.

1) Раздел 1 включает в себя счета, которые связаны с учётом основных средств и других долгосрочных вложений, т.е. связан с учётом орудий или средств труда. Он называется «Долгосрочные активы».

2) Раздел 2 включает в себя счета, по которым ведётся учёт предметов труда. Он называется «Производственные запасы».

3) Раздел 3 включает в себя счета, по которым отражаются затраты на производство, когда соединяются вместе орудия труда, предметы труда и рабочая сила, т.е. отражает весь производственный процесс. Он называется «Затраты на производство».

4) Раздел 4 включает счета, по которым ведётся учёт готовой продукции и товаров, а так же расходы, связные с реализацией. Он называется «Готовая продукция и товары».

5) В раздел 5 входят счета, на которых учитываются денежные средства., используемые как эквивалент при обмене. Он называется «Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения».

6) В раздел 6 входят счета, с помощью которых отражаются и осуществляются расчёты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами, банками по кредитам и займам, с рабочими и служащими, с бюджетом, с учредителями и т.д. Этот раздел называется «Расчёты».

7) В разделе 7 включаются счета, отражающие собственный капитал организации, а так же капитал и резервы, образуемые за счёт прибыли. Он называется «Собственный капитал».

8) Раздел 8 включает финансовые результаты. В него входят счета, которые отражают реализацию продукции, работ, услуг, основных средств и других активов организации, а так же финансовые результаты. Он называется «Финансовые результаты».

Отдельно в плане счетов предусмотрены забалансовые счета. По ним не ведётся двойной записи. Типовой план счетов предусматривает шифровку счетов путём присвоения каждому счёту двузначного номера от 01 до 99. Субсчета нумеруются в пределах указанного синтетического счёта. Для полного отражения специфики работы план счетов позволяет дополнительно вводить счета, которые зарегистрированы в плане без названия.