Вопрос 40. Особенности налогообложения страховых организаций.

Общие правила взимания налогов определяет НК РФ. Порядок исчисления и уплаты конкретных налогов для всех налогоплательщиков, включая страховые организации, определяется отдельными главами второй части НК РФ, а также законами РФ по отдельным налогам и инструкциями гос. налоговых органов по их применению.

Страховые организации в системе нал. отношений выступают в качестве налогоплательщиков и нал. агентов.

Страховые организации уплачивают те же налоги, что и прочие субъекты РФ:

Федеральные налоги:

1) НДС (гл. 21 НК РФ) – 18% 2) НДФЛ (гл. 23) – 9, 13, 30,35% 3) ЕСН (гл. 24) – 2-26% 4) НП (гл. 25) – 24% (в т.ч. 17,5% в региональный бюджет, 6,5 – в федеральный)

Региональные налоги:

1) транспортный налог – 2-30 руб./л.с. 2) налог на имущество организаций – до 2,2%

Специфика налогообложения обусловлена фин-хоз деятельностью страховщиков и перечнем осуществляемых операций.

Особенности:

1.Операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию не облагаются НДС (т.е. не облагаются 1.стр. вознаграждения, 2.%, перечисленные по депо-премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестрах-ку 3.стр. взносы 4. Ср-ва, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный ущерб, в размере стр. возмещения, выплаченного страхователю).

Если стр. компания кроме стр. деят-ти занимается и другими видами деят-ти, не запрещенными ФЗ, то в этом случае расчеты по НДС производятся в общем порядке.

Обособленные подразделения стр. орг-ий должны уплачивать НДС по есту своего нахождения. Сумма налога, подлежащая уплате определяется исходя из суммы НДС в целом по организации и средней величины удельного веса численности работников филиала в среднесписочной численности по организации в целом, удельного веса среднегодовой ст-ти амортизируемого им-ва обособленного подразделения в среднегодовой ст-ти аморт. им-ва организации в целом.

2.Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налогооблагаемая прибыль=доходы – расходы, учитываемые для целей налогообложения.

К доходам в целях налогообложения кроме доходов от реализации и внереализационных доходов относятся:

1.стр. премии по договорам стр-я и перестр-я;

2.суммы возврата стр.резервов

3.комиссионнные вознаграждения и тантьемы

4.вознаграждения страховщиков по договорам состр-я

5. вознаграждения за услуги стр. агента, брокера

6.суммы санкций за неисполнение условия договоров

7.суммы % на депо премий по рискам, принятым в перестр-е

При расчете доходов из них исключаются суммы НДС.

К расходам в целях налогообложения относятся:

1.Расходы, связанные с производством и реализацией:

-материальные расходы

-расходы на оплату труда

-суммы начисленной амортизации

2.Внереализационные расходы:

-% по долговым обязательствам

-убытки прошлых периодов

-расходы на сод-е им-ва, переданного по договору аренды

-суммы дебиторской задолжности, по к-рым истек срок исковой давности

3.Специфические расходы:

-суммы отчислений в стр. резервы

-стр. выплаты по договорам стр-я, перестр-я и состр-я

-суммы стр. премий

-вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестр-я

-возврат части стр. премий

-расходы по оплате организациям оказанных ими услуг, связанные со страх. деят-тью

Разница между доходами и расходами есть налогооблагаемая прибыль. Ставка налога – 24% (из них 6,5% в фед. бюджет). Балансовая прибыль не идентична налогооблагаемой прибыли. Отталкиваясь от суммы прибыли, сформированной по правилам бух. учета страховщик корректирует ее в сторону уменьшения или увеличения.

В соответствии с НКРФ к расходам стр. организаций относятся суммы отчислений в стр. резервы, формируемые на основании законодательства. К таким резервам относятся: резерв по стр-ю жизни и технические резервы. Отчисления в резерв предупредительных мероприятий не учитываются для целей налогообложения прибыли, т.к. РПМ формируется для фин-я мероприятий по предупреждению стр. случаев, а не для стр. выплат.

 

Вопрос 42. Налогообложение страховых выплат и взносов в личном страховании.

Система налогообложения должна способствовать развитию страхового рынка, развитию страхового рынка, развитию социально-ориентированных видов страхования (долгосрочное страхование жизни, пенсий, страхование от несчастных случаев, медицинское страхование).

Льготы по налогу на прибыль (с 1.01.2002г. суммы страховых взносов по договорам страхования относятся к расходам на оплату труда, ст.255 гл.25 НК РФ):

• для долгосрочного страхования жизни (сроком не менее пяти лет, если в течение этих пяти лет нет страховых выплат, в том числе в виде рент, за исключением страховых выплат в случае смерти застрахованного лица), пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения. Страховые взносы по этим видам страхования учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;
• для медицинского страхования (если срок договора не менее одного года) страховые взносы по ДМС включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;
• для страхования от несчастных случаев на производстве (исключительно на случай наступления смерти застрахованного, или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей). Страховые взносы включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15000руб. в год на одного застрахованного работника.

Льготы по ЕСН.

От налогообложения освобождаются суммы взносов налогоплательщика по договорам добровольного страхования работника в следующих случаях:

• если договор предусматривает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц и заключен на срок не менее одного года;
• если договор заключен исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Во всех остальных случаях страховые взносы по договорам добровольного страхования работников и членов их семей, оплаченные за счет средств работодателя, подлежат включению в налоговую базу по ЕСН.

Льготы по налогу на доходы физических лиц.

1. Страхование жизни сроком более 5 лет (не предусматривает страх выплат в течение срока) – юр/физ лица – страховые выплаты не подлежат налогообложению

2. Медицинское – юр/физ лица - страховые выплаты не подлежат налогообложению

3. Страхование от несчастных случаев – юр/физ лица - страховые выплаты не подлежат налогообложению

4. Пенсионное страхование – юр/физ лица - страховые выплаты не подлежат налогообложению

5. Страхование жизни сроком менее 5 лет – юр/физ лица – налогообложению подлежит материальная выгода по ставке 35%

6. Страхование жизни сроком более 5 лет, расторжение договора, изменение условий договора – юр/физ лица – налогообложению подлежит доход, рассчитанный как разница между выкупной суммой и суммой уплаченных взносов по ставке 13%

7. Страхование от несчастных случаев – юр лицо – страховые взносы не подлежат налогообложению при отсутствии выплат застрахованному лицу

8. Медицинское страхование – юр лицо - страховые взносы не подлежат налогообложению при отсутствии выплат застрахованному лицу

9. Пенсионное страхование – юр лицо – общая сумма страховых взносов не превышает 5000руб на одного работника в год.

 

Вопрос 43. Вопросы налогообложения в имущественном страховании.

Проблему налогообложения необходимо рассматривать с 2х позиций: налогообложение страхователей и страхователей.

Налоговое законодательство может оказывать активное влия­ние на развитие страхования, например с введением на­логовых льгот для предприятий-страхователей.

1.Льготы по налогу на прибыль. С 2002 г. (до 2002 г. – 2% от выручки) расходы на обязательное и добровольное страхования имущества включаются в состав затрат. Затраты по страхованию следующего имущества включается в со­став прочих расходов:

- средств транспорта, в том числе арендованного

- основных средств производственного назначения, НМА

- урожая с/х культур и животных

- рисков, связанных с выполнением строительно-монтаж­ных работ

- иного имущества, используемого для получения дохода

В списке отсутствует стра­хование предпринимательских рисков => взносы уплачиваются за счет прибыли предприятия. Также ограничен список добровольных видов страхования от­ветственности.

С вступлением в силу гл. 25 НК РФ базу по налогу на прибыль уменьшают только взносы по страхованию имущества и ответственности, связанные с производством и реализацией продукции.

2.НДС. Операции по страхованию и перестра­хованию НДС не облагаются => страховые выплаты, так же как и страховые взносы, не включаются в налогооблагаемый обо­рот. Страховое возмеще­ние по договорам страхования на случай неплатежа за поставлен­ную продукцию следует включать в оборот, облагаемый НДС. Эта норма действует только в том случае, если реализация такой про­дукции облагается НДС. Страховое возмещение является здесь формой оплаты за реализованную продукцию. Поэтому оно облага­ется НДС по ставке, предусмотренной для реализованной предпри­ятием продукции, отсутствие оплаты которой явилось страховым случаем.

3.НДФЛ. По договору добровольного стр-я при наступлении стр. случая доход, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

-гибели или уничтожения застрахованного имущества как разница между полученной страховой выплатой и рыноч­ной стоимостью застрахованного имущества на дату за­ключения указанного договора, увеличенной на сумму уп­лаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

-повреждения застрахованного имущества как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необ­ходимыми для проведения ремонта этого имущества, или стоимостью ремонта этого имущества (в случае осуществ­ления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ре­монта застрахованного имущества если ремонт не производился, подтверждается документом, составленным страховщиком или не­зависимым оценщиком. Необходимы следующие документы:

1.договор (копия) о выполнении соответствующих работ;

2.документы, подтверждающие принятие выполненных ра­бот;

3.платежные документы, подтверждающие факт оплаты ра­бот.

Если при повреждении застрахованного имущества отсутству­ют какие-либо из названных документов, налоговая база, облагае­мая по ставке 13% определяется как превышение размера страхо­вых выплат над суммой уплаченных на страхование этого имуще­ства страховых взносов.