Методи поділу витрат на постійні та змінні залежно від обсягу випуску: метод вищої та нижчої точок, інженерний, графічний методи, метод найменших квадратів

Одна із найважливіших задач контролінгу – управління прибутковістю підприємства, тому в центрі уваги його знаходяться витрати, їх види, місця виникнення і принципи управління ними. За розміри витрат на підприємстві відповідають керівники різних служб і підрозділів ("центрів відповідальності" згідно з термінологією контролінгу). Тому найважливішими об'єктами контролінгу є "витрати" і "центри відповідальності".

 

Метод вищої та нижчої точок

Метод визначення функції витрат на підставі припущення, що змінні витрати є різницею між загальними витратами за найвищого та найнижчого рівнів діяльності

Зміни обсягу випуску або реалізації будь-якого виду продукції пов'язано зі зміною прибутку, тому, приймаючи рішення, керівник повинен уявляти як воно відобразиться на витратах і виручці.

Тому для визначення обсягу випуску необхідно систематизувати витрати, поділивши їх на постійні, змінні, змішані.

Рис. 6.1. Класифікація витрат

F=a₀; V=a₁Q; M=b₁Q+b₀

 

де F, V, M – постійні, змінні і змішані витрати на увесь обсяг випуску Q (відповідно).

Рис. 6.2. Залежність витрат на весь випуск (у вартісному виражені) від обсягу випуску Q (в натуральному виразі)

 

Залежність витрат від обсягу випуску може бути як лінійною, так і нелінійною. Для виявлення характеру і параметрів цієї залежності використовуються спеціальні методи.

 

Рис. 6.3. Класифікація спеціальних методів виявлення характеру і параметрів залежності витрат від обсягу випуску

 

Найточніші результати дають інженерний метод і метод найменших квадратів. Інженерний метод.

Інженерний метод

Суть його в тому, що на кожну статтю витрат технологи, інженери, виходячи з технологічної необхідності, встановлюють нормативи на витрату ресурсів у натуральному виражені, а витрати планують шляхом множення цих нормативів на ціни.

Недолік методу – висока трудомісткість. Крім того, важко встановити нормативи на такі витрати, як зарплата, витрати на утримання та експлуатацію обладнання, загальноцехові, загальногосподарські витрати. Метод застосовують, якщо мова йде про нову продукцію. Нову технологію, коли статичні дані за минулі періоди відсутні.

Метод найменших квадратів

Метод найменших квадратів – математично точний, але через велику кількість розрахунків потребує застосування комп'ютера.

Процес поділу витрат на постійні та змінні складається з таких етапів:

– групування витрат;

– збір статичної інформації;

– побудова графіка залежності витрат від обсягу;

– визначення параметрів залежності витрат від випуску;

– перевірка цільності зв'язку між витратами й обсягом виробництва.

Постійні витрати F не залежать від обсягу випуску:

F=const=a₀

 

Залежність змінних витрат від обсягу можна описати лінійною функцією:

 

Y=a₁x

 

де Y – сумарний обсяг змінних витрат на одиницю випуску (на весь випуск);

a₁ – величина змінних витрат на одиницю випуску (коефіцієнт пропорційності);

x – обсяг випуску.

Залежність змішаних витрат від обсягу випуску:

 

y=a₁x+a₀

 

де y – сумарна величина змішаних витрат;

a₁x – змінна частина змішаних витрат;

a₀ – постійна частина змішаних витрат.

Метод найменших квадратів дає такі формули для розрахунку параметрів залежності витрат від обсягу (горизонтальна риска означає, що беруть середню величину):

 

 

7. Методи аналізу відхилень фактичних результатів від планових

Для оцінки ефективності роботи підрозділів і правильності складання бюджетів проводять аналіз відхилень фактичних результатів від планових. Існують різні способи такого аналізу, але найбільш поширеним є факторний аналіз відхилень.

 

Факторний аналіз відхилень

Аналіз відхилень – основний інструмент оцінки діяльності центру витрат. Економічний аналіз відхилень – це, насамперед, факторний аналіз.

Його мета – визначення і детальна оцінка кожної причини, кожного фактора, які можуть призвести до виникнення відхилень.

На практиці для забезпечення ефективного оперативного управління використовують метод ланцюгових підстановок.

Метод ланцюгових підстановок дає такі формули відхилень фактичних змінних витрат від планових:

 

 

Класифікація відхилень

Таблиця 8.1

Схема розрахунку відхилень за прибутком

Показник	Формула розрахунку	Економічний сенс
1. Відхилення за сукупними виробничими витратами	О1=ВФ-ВП де В – сукупні виробничі витрати; О1=О11+О12+О13+О14	відмінність фактичних сукупних виробничих витрат від планового рівня
1.1. Відхилення за матеріалами	О11=МФ-МП де М – витрати на матеріали; О11=О111+О112+О113+О114	відмінність фактичних витрат на матеріали від планового рівня
1.1.1. Відхилення за обсягами випуску	О111=ЦП*НП*(QФ- QП) де Н – норма витрат матеріалу на одиницю продукції в натуральних одиницях; Ц – ціна на натуральну одиницю матеріалу (кг, м3 і т.д.) Q – обсяг випуску	економія або перевитрати на матеріали, викликана різницею фактичного обсягу випуску від планового
1.1.2. Відхилення за нормами витрат	О112=ЦФ*(НФ-НП)*QФ	економія або перевитрати на матеріали, викликані різницею фактичними витратами матеріалів на одиницю продукції від нормативного (планового) рівня
1.1.3. Відхилення за ціною на матеріали	О113=(ЦП-ЦФ)*НФ*QФ	економія або перевитрати на матеріали, викликані різницею фактичної ціни покупки матеріалів планового рівня
1.2. Відхилення за фондом оплати праці	О12=ЗФ-ЗП де З – утримання на зарплату	економія або перевитрати за заробітною платою основних робітників
1.2.1. Відхилення за обсягом випуску	О12=ЗП*ТП*(QФ-QП) де З – погодинна ставка; Т – трудомісткість одиниці продукції	економія або перевитрати за заробітною платою основних робітників, викликані різницею фактичного випуску від запланованого
1.2.2. Відхилення за ставкою заробітної плати	О122=ТФ*(ЗФ-ЗП)*QФ	економія або перевитрати за заробітною платою основних робітників, викликані різницею фактичної ставки оплати праці від запланованої
1.2.3. Відхилення за продуктивністю праці	О123=(ТФ-ТП)*ЗП*QФ	економія або перевитрати за заробітною платою основних робітників, викликані ростом або падінням фактичної продуктивності праці в порівнянні з плановим рівнем
1.3. Відхилення за змінними загальновиробничими витратами	де - змінна частина загально виробничих витрат	різниця фактичних змінних загальновиробничих витрат від їх планового рівня
1.3.1. Відхилення за обсягом випуску	де - змінні витрати на одиницю випуску	економія або перевитрати за змінними загальновиробничми витратами, викликані різницею фактичного обсягу випуску від запланованого рівня
1.3.2. Відхилення за ставкою змінних витрат		економія або перевитрати за змінними загальновиробничми витратами, викликані різницею фактичної ставки змінних загально виробничих витрат в розрахунку на одиницю продукції від запланованого рівня
1.4. Відхилення за постійними загально виробничими і загальногосподарськими витратами	де - величина загальногосподарських або загально виробничих витрат	економія або перевитрати за загальногосподарськими або загально виробничими витратами
2. Відхилення за виручкою від реалізації	де - чиста виручка	випередження або відставання фактичного обсягу виручки від запланованого
2.1. Відхилення за обсягом реалізації	де - обсяг випуску, - ціна за одиницю продукції	випередження або відставання фактичного обсягу виручки від запланованого, викликане різницею фактичного обсягу реалізованої продукції в натуральному виразі від запланованого
2.2. Відхилення за цінами реалізації		випередження або відставання обсягу виручки від запланованого за рахунок різниці фактичних цін реалізації від планових
3. Відхилення за витратами реалізації та обороту	де - витрати реалізації та обороту	економія або перевитрати за витратами реалізації і обороту
3.1. Відхилення за змінними витратами реалізації і обороту	де - змінні витрати реалізації і обороту	економія або перевитрати за змінними витратами реалізації і обороту
3.1.1. Відхилення змінних витрат реалізації і обороту за обсягом випуску	де - ставка змінних витрат реалізації і обороту на одиницю продукції	економія або перевитрати за змінними витратами реалізації і обороту, викликані різницею фактичного обсягу випуску від планового рівня
3.1.2. Відхилення за ставкою змінних витрат реалізації і обороту на одиницю продукції		економія і перевитрати за заробітною платою основних робітників, викликана різницею фактичної ставки змінних витрат реалізації і обороту на одиницю продукції від планового рівня
3.2. Відхилення за постійними витратами реалізації і обороту	де - постійні витрати реалізації та обороту	економія та перевитрати фактичних констант витрат реалізації і обороту від їх планового рівня