Налогообложение договоров медицинского страхования

Добровольное медицинское страхование — это одна из составляющих социального пакета и интересна многим предприятиям и работодателям. Более того, пост-кризисный период показал, что в социальном пакете основное место, все таки, заняло ДМС: люди отказывались от мобильной связи, аренды квартир, служебного автомобиля или фитнеса, а выбирали медицинское страхование, поскольку это достаточно дорогой и необходимый продукт.[3]

В ДМС мы выделяем коллективные и индивидуальные договора. Следует понимать, что когда мы говорим о групповых договорах, это будет больше касаться договоров страхования жизни. Согласно Налогового кодекса коллективный договор может считаться не расторгнутым, если была произведена замена застрахованного (можно вписать нового сотрудника и сохранить договор). Это, опять-таки, важно в долгосрочном договоре страхования жизни, поскольку любой разрыв тянет за собой кроме аннулирования льгот еще и дополнительные штрафные санкции.

Мы видели желание страховых компаний, страхователей и застрахованных получать услугу ДМС, но на самом деле за этим стоит налоговая нагрузка, как на предприятие, так и на застрахованного.[4]

Налоговые обязательства при заключении договоров медицинского страхования:

1) Налог на доходы физических лиц. Здесь, в части заключения договоров корпоративного медицинского страхования, сумма страховых платежей по договорам ДМС является чистым доходом для такого работника и включается в его налогооблагаемый доход. То есть, предприятие обязано уплатить подоходный налог, непосредственно, когда оно платит за своего работника по ДМС. Сумма таких страховых платежей, уплаченных предприятием по ДМС, не включается в фонд оплаты труда и подлежит налогообложению по ставкам 15% и 17% в зависимости от объема «блага», которое дает предприятие для своих сотрудников. Кроме этого, работодатель обязан в налоговые органы подавать соответствующую форму, являясь налоговым агентом и показывать доходы, которые были начислены работнику в виде страховых услуг. То есть, мы имеем достаточно серьезный налог и имеем соответствующую отчетность.

2) С 2011 года в Украине появился единый социальный взнос (ЕСВ) — начисления на фонд заработной платы были объединены через ЕСВ и, соответственно, это не обошло и страхование. Но медицинскому страхованию повезло, в отличие от долгосрочных договоров страхования жизни, поэтому, страховые взносы, которые выплачиваются работодателем по ДМС, не облагаются единым социальным налогом. Основываясь на том, что у нас существует инструкция в Министерстве статистики, которая не включает ДМС в фонд оплаты труда, бухгалтера руководствуются постановлением КМУ, которое разъясняет, с чего именно уплачивается единый социальный взнос.

3) Налог на прибыль и расходы работодателя по добровольному страхованию здоровья наемных работников не включается в состав валовых расходов, и, соответственно, услуги, которые оказывают юридические лица для своих работников, оплачиваются исключительно за счет прибыли.

4) Что касается налога на добавленную стоимость, то здесь существует освобождение абсолютно для всего объема страховых услуг, в том числе и ДМС. [5]

Достаточно интересным страховым продуктом, который до 2011 года был очень популярным среди работодателей и тоже включался в социальный пакет, является накопительное страхование жизни. Но когда появился ЕСВ, этот рынок начал стремительно сокращаться.[11]

Развитие страхования жизни в Украине как раз и началось с долгосрочного договора страхования жизни. Во многих странах Европы и Америки особое внимание уделяется и страхованию жизни, и медицинскому страхованию. Там существует четкая государственная политика в развитии этих видов страхования и содействия государства, которое заключается в налоговых льготах и получении долгосрочных инвестиций, особенно если идет речь о долгосрочных договорах страхования жизни, которые работают на экономику.[20]

Свою роль украинские компании по страхованию жизни выполняют, поскольку, страховые резервы по страхованию жизни, в особенности по накопительному страхованию, размещаются непосредственно в государственные ценные бумаги. И, если мы посмотрим активы, в которые они размещаются, то там будет свыше 50% государственные ценные бумаги, банковские депозиты и буквально еще несколько категорий активов, которые используют страховщики при формировании и размещении страховых резервов. И, учитывая то, что это большой финансовый ресурс, государство 10 лет назад дало рынку накопительного страхования определенные льготы. Но с тех пор условия уже поменялись. С одной стороны, они стали проще, а с другой — сложнее.[14]

Как характеризируются долгосрочные договора страхования жизни?

Во-первых, минимальный срок действия договора - 5 лет. Какие страховые риски? Дожитие лица до истечения срока действия договора, дожитие до определенного возраста, в том числе это может быть пенсионный возраст, а также страховое событие. Страховая выплата осуществляется единовременно или в виде аннуитета (ежемесячно).

В этом договоре не должно быть частичных выплат на протяжении первых 5 лет, для того чтобы он был долгосрочным. Кроме, естественно, таких классических выплат как смерть, болезнь, наступление инвалидности 1-2 группы. Необходимо отметить, что если в договор добавить опцию 3-я группа инвалидности, то он перестает быть долгосрочным. С этим нужно быть внимательным, чтобы не потерять налоговые льготы. С 2011 года появилась новация — работодатель не может быть выгодоприобретателем по такому договору.[13]

Преимущества и недостатки налогообложения договоров долгосрочного страхования жизни:

1) Налог на прибыль. В разрезе долгосрочных договоров страхования жизни, у нас есть налоговая льгота, причем, эта льгота есть у всех субъектов такого договора страхования, речь идет о страховщиках, предприятиях-страхователях и застрахованных. В данном случае, предприятие получает льготу по налогу на прибыль в виде того, что можно отнести расходы на долгосрочные договора страхования жизни, которые выплачиваются за своих работников не более 25% от заработной платы до вычета подоходного налога и единого социального взноса. И есть еще второе ограничение по этой сумме. Здесь мы берем прожиточный минимум, который постоянно у нас меняется, пересматривается и умножается на 1/4 и округляется. Такая величина рассчитывается каждый квартал. Это дает право работодателю отнести это на валовые затраты, то есть, на затраты своей деятельности.

2) Налог на доходы с физических лиц. Не платится подоходный налог, то есть налог на доходы с физических лиц, с суммы, которая до 25% от заработной платы и тут же работают ограничения. Соответственно, такие договора, в этом размере платежей не налогооблагаются. Если возникают превышения, то включаются все механизмы – дополнительное благо и подоходный налог. То же касается и других видов по страхованию жизни. Все они налогооблагаются и, в принципе, нет никаких стимулов для того, чтобы развивать это страхование.

3) Единый социальный взнос. Это то, что «убило» долгосрочные договора страхования жизни с 2011 года. По статистике, долгосрочные договора страхования жизни и, вообще, корпоративное страхование, занимало 30% в общем объеме премий. Тенденция вела к тому, что этот процент постоянно увеличивался, потому, что мы видели заинтересованность к сотрудничеству со стороны корпоративных клиентов и страховых компаний. Но появился ЕСВ и, не смотря на то, что это не фонд оплаты труда, это поставило жирную точку в развитии и заключении новых договоров по долгосрочным договорам страхования жизни.[15]

На сегодняшний день, доля корпоративного страхования по долгосрочным договорам страхования жизни в структуре премий сократилась до 10%. И новые договора почти не заключаются. Кое-как продолжают действие старые договора, при этом предприятия несут огромную налоговую нагрузку, которую платят, или живут в полном страхе, что придется судиться и очень сложно будет отстоять свои права перед налоговой. Именно из-за этой нормы в Украине погибает рынок долгосрочного страхования жизни. [12]

Таким образом, добровольное медицинское страхование — это одна из составляющих социального пакета и интересна многим предприятиям и работодателям. Более того, пост-кризисный период показал, что в социальном пакете основное место, все таки, заняли договора медицинского страхования. Налоговые обязательства при заключении договоров медицинского страхования: налог на доходы физических лиц, единый социальный взнос, налог на прибыль и расходы работодателя, налог на добавленную стоимость. В соответствии с Законом Украины "О предотвращении заболевания синдромом приобретенного иммунодефицита (СПИД) и социальной защите населения" работники, занятые оказанием медицинской помощи населению, проведением лабораторных и научных исследований по проблемам ВИЧ-инфекции, производством биологических препаратов для диагностики, лечения и профилактики ВИЧ -инфекции и СПИДа, подлежат обязательному страхованию на случай инфицирования вирусом иммунодефицита человека во время выполнения ими профессиональных обязанностей, а также на случай наступления в связи с этим инвалидности или смерти от заболеваний, обусловленных развитием ВИЧ-инфекции.