Правила оценки статей бух-кой отчетности

1. Данные на начало периода д.б. сопоставимы с предыдущей отчетностью.

2. Не допускается в балансе зачет м/у статьями актива и пассива.

3. Баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке (т.е. без НДС).

4. Статьи бух.отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации.

Бух. отчетность явл публичной.

Орг-я обязана предоставить годовую бух. отчетность каждому учредителю, органу гос.статистики, налоговому органу и др. адресатам, предусмотренным законодательством.

Иногда орг-я обязана опубликовать бух. отчетность до 1 июня следующего года (например, ОАО).

Критерии обяз-ного аудита Специализированные орг-и (биржи). Банки. Страх компании. Либо орг-я проверяет числовой пок-ль Сумма активов превышает 200 тыс. МРОТ. Выручка превышает 500000 МРОТ.

17.Аналитический учет м-лов на складах и в бухгалтерии. ведется по местам хранения м-лов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.)

На основании первичных док-в в бухгалтерии предпр. ведут аналитический учет ОС на инвентарных карточках (ф. № ОС-6). Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету ОС (ф. № ОС-7). Карточки группируют и помещают в специальную картотеку по классификационным группам, по местам эксплуатации, материально-ответственным лицам с выделением следующих разделов: поступило за месяц; выбыло за месяц; внутреннее перемещение; в ремонте; в запасе; на консервации; в аренде; арендованные ОС; архив. Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе за месяц производят в карточках учета движения ОС (ф. № ОС-8).

18.Учет заготовления и приобретения м-лов. Для орг-и учета МПЗ (мат-произв. запасов ПБУ5.01) устанавливается единица их учета. Единица учета выбирается орг-цией самостоятельно. В зависимости от характера МПЗ, порядка приобретения и использования, единицей МПЗ может быть ном.номер, партия, однородная группа и т.п.

Для выявления факт с/с орг-и могут использовать один из вариантов их учетного отражения на сч.х:

С использованием сч. 15. При этом варианте на Де накапливаются все расх., связанные с приобретением, заготовкой и доставкой, оплатой услуг посредников, % за Кр и др. в корреспонденции с Кром сч. 60, 71, 76. Фактическая с/с поступивших на склад и оприходованных м-лов перечисляется со сч15 в Д10. Сальдо на конец месяца по сч15 предст. собой стоимость м-лов в пути.

Без использования сч. 15. В этом случае все расх. на приобретение поступивших м-лов отражают по Ду 10 в корреспонденции с К60, 71, 23, 76 и др.

Стоимость оплаченных м-лов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражаются по Ду 10 и К60 (без оприходования этих м-лов на склад).

19.Учет отпуска м-лов со складов. Отпуск м-лов в пр-во осущ-ся складом осущ-ся по следующим документам:

Требование-накладная применяется для учета движения МЦ внутри орг-ции, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами и при продаже запасов.

Накладная составляется в 3-х экз.

Методы оценки – по с/с каждой единицы; по средней с/с; по с/с первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО), по себ-ти последних по времени приобретенных запасов (ЛИФО),

Учет МЦ ведут на синтетических сч.х по фактической с/с или по учетным ценам.

В зависимости, от принятой в орг-ции учетной политики, поступление м-лов может быть отражено с использованием сч. 15 и 16 или без использования их.

Если используются, то оприходование м-лов, фактически поступивших в организацию, отражается записью: Д10 К15.

Если не используются, то оприходование отражается: Д10 К 60; 20; 23; 71; 76, в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности. При этом м-лы принимаются к бухучету независимо от того, когда они поступили – до или после получения расч.ных док-в поставщика.

Факт. расход м-лов в производстве или для других хоз-х целей отражается по Кру 10 в корреспонденции со сч.ми учета затрат на пр-во (расходов на продажу) или др.соотв.сч.ми.

При выбытии м-лов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в Д91.

Аналитический учет ведется по местам хранения м-лов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.)

20. МАТЕРИАЛЫ МЦ поступают в орг-и от поставщиков на основании заключенных договоров.

Сч. 10. М-лы учитываются по фактической с/с их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Учет МЦ ведут на синтетических сч.х по фактической с/с или по учетным ценам.

В зависимости, от принятой в орг-ции учетной политики, поступление м-лов может быть отражено с использованием сч. 15 и 16 или без использования их.

Если используются, то оприходование м-лов, фактически поступивших в организацию, отражается записью: Д10 К15.

Если не используются, то оприходование отражается: Д10 К 60; 20; 23; 71; 76, в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности. При этом м-лы принимаются к бухучету независимо от того, когда они поступили – до или после получения расч.ных док-в поставщика.

Факт. расход м-лов в производстве или для других хоз-х целей отражается по Кру 10 в корреспонденции со сч.ми учета затрат на пр-во (расходов на продажу) или др.соотв.сч.ми.

При выбытии м-лов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в Д91.

Аналитический учет ведется по местам хранения м-лов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.)

Перемещение м-лов внутри орг-ции отражают внутренними оборотами по сч.у 10.

М-лы, переданные в переработку на сторону со сч. 10 не списываются, а отражаются по субсч.у «М-лы, переданные в переработку на сторону». После поступления из переработки к стоимости м-лов добавляются затраты на обработку и по этой стоимости они зачисляются на субсч. «Сырье и м-лы» с субсч. 10.7.

 

21.Учет МЦ на забалансовых сч.х. На забалансовых сч.х учитывается то, что не принадлежит орг-и.

Инвентаризация – сличение фактического наличия актива с данными бухучета. Проводится общая инвентаризация в конце года перед составлением отчетности, при смене директора или главного бухгалтера, при смене собственника, также выборочная инвентаризация при смене материально ответственного лица.

С помощью инвентаризации сопоставляется и уточняется фактическое наличие средств и состояние расч. с данными бухучета. Инвентаризация м-лов, ГП, товаров и другого им-ва, имеющего вещественно-натуральную форму, проводится путем проверки их количества, качества и технического состояния в местах хранения и эксплуатации. В ходе инвентаризации могут быть обнаружены явления, кот. ранее не могли быть зафиксированы и документально оформлены: излишки м-лов или их недостача, порча или естественная убыль продуктов и т.д.

Излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инв-ции и соотв.сумма зачисляется на фин.результаты: Д01 К91.

При недостаче и порче объектов: Д02 К01 (на сумму накопленной амортизации); Д91.3 «Выбытие ОС» К01 (на остаточную стоимость объекта).

При выявлении виновных лиц: Д73 К94.

Если виновные не установлены или суд отказал о взыскании убытков, то убытки от недостачи списываются на фин.результаты орг-ции: Д91.9 К94 и одновременно Д99 К91.9.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, при годовой инвентаризации - в годовом бух. отчете.

22.ОС, их состав и классификация. Оценка ОС Учет ОС регулируется ПБУ 6/01. К основным средствам относятся средства труда, срок полезного использования кот. превышает 1 год или составляет обычный операционный цикл, превышающий 1 год, вне зависимости от их стоимости. Сроком полезного использования явл период, в течение кот. объекты приносят доход.

ОС функционируют в течение ряда лет и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения.

В составе ОС учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью орг-ции, кап.вложения на их коренное улучшение (Осушение, орошение, и др.мелиоративные работы) и арендованные объекты ОС.

ОС группируются по: отраслевому признаку (с/х, пром-ть, транспорт, связь, строительство и т.д.), назначению (производственные и непроизводственные), степени использования (действующие, запасные, бездействующие, находящиеся в стадии достройки, дооборудования) и наличия прав на них (принадлежащие орг-ции на правах собственности, в т.ч. сданные в аренду; находящиеся у орг-ции в опер.управлении или хоз.ведении; полученные орг-цией в аренду).

Во всех случаях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деят-ти применяется единый принцип оценки ОС.

В бухучете ОС отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная ст-ть ОС: - для ОС, приобретенных за плату – сумма факт.затрат на приобретение, сооружение, изготовление; - для ОС, внесенных в сч. вклада в УК – ден.оценка, согласованная учредителями; - для безвозмездно полученных ОС – рын. ст-ть на дату оприходования; - для ОС, приобретенных в обмен на др. имущество – ст-ть передаваемого им-тва. Восстановительная ст-ть ОС – ст-ть воспр-ва ОФ (стр-ва или приобретения) по ценам, приближенным к действующим на рынке на дату составления БО. С 1.01.98 орг-ции имеют право не чаще 1 раза в год (на нач. отч. года) переоценивать ОС по восст. ст-ти путем прямого пересч. по документально подтвержденным рын. ценам или посредством пересч.. Первонач. и восст. ст-ть ОС, по которой они отражаются в учете, называют учетной ст-тью.Первонач. – ст-ть в момент приобретения (при отсутствии инфляции в течение всего срока экспл-ии не меняется).Восст. – результат пересч. до уровня, приближенного к рын. ст-ти (=учетная ст-ть * коэфф. пересч., или экспертным путем).Тек. рын. – ст-ть объектов учета в данный момент (действует на рынке, в учете не отражается). Остаточная – величина, подлежащая дораспределению на оставшийся период экспл-ии (учетная ст-ть – накопленная аморт-ия)

23. Учет выбытия ОС. Согласно Плану сч. бухучета для всех случает выбытия (продажа, списание, взносы в уставный К другой орг-ции, передача для совместной деят-ти, безвозмездная передача ит.д.) используется сч. 91.3. Выбытие ОС учитывается по каналам их выбытия. Выбытие ОС оформляется Актом на списание ОС (ф. № ОС-4)

Определение фин. результата:

А) при получении Пр.: Д91.3 К91.9; Д91.9 К99.

Б) при наличии убытка: Д91.9 К91.3; Д99 К91.9.

 

24.Учет ремонта ОС. Ремонт ОС может производиться хозяйственным и подрядным способом.

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, где указывают все необходимые реквизиты, работы, сроки, нормы времени, сметную стоимость.

При хоз.способе орг-ция осуществляет ремонт своими силами и все затраты отражаются в бухучете этой орг-ции.

3 метода отнесения затрат:

1. Создание своей ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на сч.е 23, т.е. Д23 К10,70. В дальнейшем их списывают на затраты пр-ва или расх. на продажу: Д20, 44 К23. Можно сразу расх. на ремонт отнести на с/с продукции: Д20, 43 К10,70. Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в теч.отчетного периода.

2. Образование ремонтного фонда (резерва) Создается ежемесячно на сч.е 96, субсч. «ремонтный фонд»: Д20,44 К96.

Затем фактические затраты на ремонт ОС списываются за сч. созданного резерва: Д96 К10, 70.

В конце года на сч.е 96 остаются суммы неиспользованного резерва, кот. относятся на дох. Д96 К91 или переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

3. Отнесение факт. затрат на расх. будущих периодов. Д97 К10. Собранные на сч.е 97 эти затраты в дальнейшем списываются на затраты пр-ва или расх. на продажу равномерно в течение периода ремонта: Д20, 44 К97.

Если работы выполнялись подрядчиками, то используется сч. 60.

 

25. НМА. В состав немат.активов включаются объекты интеллектуальной собственности. К ним относятся лицензии, патенты, «ноу-хау» («никто не знает, а я знаю» - секреты технологии), деловая репутация (гудвил – разница м/у балансовой стоимостью и продажной ценой фирмы) и другие права на интеллектуальную промышленную собственность. Они, как и ОС, переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства в течение срока их службы путем начисления амортизации.

Оценка. В бухучетенемат.активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Синтетический учет НА ведут на сч.х 04 «Нематериальные активы», 05, 19.2 «НДС по приобретенным НА», 91. Сч. 04 Активный, аналит.учет ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Так же, как по основным средствам, отражаются вложения во внеоборотные активы на сч. 08.5 «Приобретение нематериальных активов». При передаче в эксплуатацию: Д04 К08. Методика учета нематериальных активов такая же, как по основным средствам.

В течение полезного срока использования нематериальные активы переносят свою стоимость на готовую продукцию, работы, услуги. Если срок полезного использования установить нельзя, амортизация начисляется в течение 20 лет (но не более срока деят-ти орг-и).

Для учета амортизации нематериальных активов используется регулирующий контрактивный сч. 05. На Кре отражается начисление амортизации в период использования нематериальных активов, на Де — списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

Применяются способы начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Существуют два варианта корреспонденции сч. для отражения начисления амортизации.

Первый вариант. Накопление сумм амортизации на сч. К05: Д20, 23, 26, 29, 44 и 97.

Второй вариант. Уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации на Кр 04. Сч. 05 не используется. Например, амортизация деловой репутации фирмы, организационных расходов по созданию фирмы: Д20, 23, 25, 26 К04. Списание при выбытии на сумму накопленной амортизации:Д05 К04.

Причины выбытия нематериальных активов: 1. Прекращение срока действия патента или других охранных док-в. 2. Продажа исключительных прав на результаты интеллектуальной деят-ти.

Выбытие ведется на сч.е 91 «Прочие дох. и расх.», субсч.е 91.4 «Выбытие нематериальных активов». В Кр 91.4 относится выручка от продажи или др.дох. от выбытия НА.

В конечном итоге Довое (убыток, расход) или Кровое (Пр., доход) сальдо по сч.у 91.4 списывается на субсч.е 91.9.

267. Методы погашения стоимости НМА. Для НМА инвентарный объект это сов-ть прав, возникающих из одного подтверждающего документа. Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации 3 способами: Линейный Уменьшаемого остатка Пропорционально объему выпущенной продукции

Норма амортизации и срок полезного использования определяются сроком действия охранного документа или ожидаемого срока использования, в течение кот. НМА будет приносить доход или кол-во продукции, ожидаемого к получению в результате использования. Если ни то, ни другое определить не возможно, то срок полезного использования устанавливается на 20 лет. Процесс списания аналогичен процессу списания ОС. В балансе НМА отражается по нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости (за вычетом амортизации). В учетной политике подлежит раскрытию способы оценки ОС и МА, способы начисления амортизации по отдельным группам.

27.Синтетический и аналитический учет ОС. Синтетический учет предназначен для учета инф-и о наличии и движении ОС орг-и, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в ден. измерителе.

Для синтучета используются балансовые сч.: 01; 03; 02; 91.3 и забалансовые 001; 011; 010.

Аналитический учет предст. собой пообъектный учет ОС и ведется на инвентарных карточках по ф.№ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение карточек производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, техпаспортов и др.

ОС учитываются на активном сч.е 01. Довое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости ОС.

По Ду записывают первоначальную стоимость поступивших ОС и их дооценку, а по Кру – выбытие и их уценку.

Инвентарный объект ОС

объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.