Несмотря на то, что в зао «элекон» не проводилось увеличение или уменьшение уставного капитала, рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета в этих ситуациях.

Статьей 28 Федерального закона № 208-ФЗ предусмотрена возможность увеличения акционерным обществом своего уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Такая возможность предусмотрена также статьями 100, 103 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 2 статьи 28 Федерального закона № 208-ФЗ решение об увеличении уставного капитала ЗАО принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если уставом общества ему дано право принимать такое решение. Решение совета директоров должно быть принято единогласно всеми его членами.

Согласно пункту 4 статьи 28 Федерального закона № 208-ФЗ в решении об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество и тип размещаемых дополнительных акций (в пределах количества объявленных акций этой категории (типа)), способ их размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.

Порядок оплаты размещаемых акций установлен статьей 34 Федерального закона № 208-ФЗ, согласно которой дополнительные акции, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Оплата может производиться денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Согласно пункту 3 статьи 34 Федерального закона № 208-ФЗ при оплате дополнительных акций не денежными средствами денежная оценка имущества, вносимого акционерами в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со статьей 77 Федерального закона № 208-ФЗ. При этом при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Существует еще несколько нормативных документов, которыми должны руководствоваться акционерные общества при проведении эмиссии ценных бумаг. Это глава 5 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», а также нормативные акты Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. Эмиссия дополнительных акций осуществляется также в соответствии со Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением ФКЦБ РФ от 17 сентября 1996 года № 19.

В соответствии с пунктом 4.8 Стандартов после регистрации отчета об итогах выпуска дополнительных акций, размещенных путем подписки, в устав акционерного общества вносятся изменения, связанные с увеличением уставного капитала на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций, увеличением числа размещенных акций и уменьшением числа объявленных акций соответствующих категорий (типов). Внесение в устав акционерного общества таких изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании решения об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций и зарегистрированного отчета об итогах выпуска дополнительных акций.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, в бухгалтерском учете получение от акционеров денежных средств и материалов в оплату размещаемых акций отражается по кредиту счета 75 /субсчет 75-1 и дебету счетов учета денежных средств и счета 10 «Материалы».

Увеличение уставного капитала ЗАО после внесения соответствующих изменений в устав ЗАО в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета 80 и дебету счета 75/субсчет 75-1.

Сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акций является для организации эмиссионным доходом и в соответствии с пунктом 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н относится на увеличение добавочного капитала ЗАО. Сумма полученного эмиссионного дохода списывается в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75/субсчет 75-1.

Не следует забывать, что номинальная сумма выпуска ценных бумаг является объектом обложения налогом на операции с ценными бумагами по ставке 0,8% в соответствии со статьями 2, 3 Закона РФ от 12 декабря 1991 года № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами». Согласно статье 4 Закона № 2023-1 сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки, и подлежит перечислению в федеральный бюджет одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии (статья 5).

В бухгалтерском учете начисление налога на операции с ценными бумагами отражается как прочий операционный расход по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основные бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала приведены в таблице 6.

Таблица 6 - Основные бухгалтерские проводки при увеличении уставного капитала

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Начислен налог на операции с ценными бумагами (500 000 х 0,8%)	90-2
Продолжение таблицы 6
Перечислен налог на операции с ценными бумагами
Оприходованы полученные от акционеров денежные средства в оплату размещенных акций (300 х 1 050)	50, 51	75-1	315 000
Оприходованы материалы, полученные от акционеров в оплату размещенных акций		75-1	210 000
Отражено увеличение уставного капитала акционерного общества	75-1		500 000
Отражена сумма разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью (300 х 1 050 + 210 000 - (500 х 1 000))	75-1		25 000

Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций. Такое право предусмотрено пунктом 1 статьи 29 Федерального закона № 208-ФЗ. При этом, в результате уменьшения размер уставного капитала акционерного общества на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества не может быть меньше минимального размера уставного капитала, установленного статьей 26 Федерального закона № 208-ФЗ. В соответствии с пунктом 2 статьи 29 Федерального закона № 208-ФЗ решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров.

Пункт 6.1.4 указанных Стандартов № 19 гласит, что при уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стоимости), которые размещаются путем конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимости). Согласно пункту 6.9 Стандартов после регистрации отчета об итогах выпуска акций, размещенных путем конвертации, в устав акционерного общества вносятся изменения. В данном случае изменения связанны с уменьшением номинальной стоимости акций и уставного капитала на сумму уменьшения номинальной стоимости акций. Внесение в устав акционерного общества изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании решения о размещении акций меньшей номинальной стоимостью и зарегистрированного отчета об итогах их выпуска.

В соответствии со статьей 2 Закона РФ № 2023-1 номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций объектом налогообложения по налогу на операции с ценными бумагами не является.

Основные бухгалтерские проводки при уменьшении уставного капитала приведены в таблице 6.

Таблица 6 - Основные бухгалтерские проводки при уменьшении уставного капитала

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Сумма, подлежащая выплате акционерам при конвертации акций, перечислена платежному агенту			300 000
Выплачены акционерам суммы, на которые уменьшился уставный капитал	75-1		300 000
Отражена сумма вознаграждения платежного агента (с учетом НДС)	91-2		12 000
Перечислена сумма вознаграждения платежному агенту			12 000
Отражено уменьшение уставного капитала ЗАО		75-1	300 000

Заключение

Актуальность настоящего исследования объясняется важностью развития рынка ценных бумаг для стабилизации российской экономики, одной из форм контроля которого выступает бухгалтерский учет операций с ценными бумагами. Кроме того, в последнее время предприниматели все чаще обращаются к такой организационно-правовой форме, как акционерные общества.

В исследовании рассматривались правила учета операций с ценными бумагами на основании анализа существующего на данный момент законодательства. Сразу оговоримся, что нами рассмотрена определенная часть законодательных актов, охватывающая регулирование ценных бумаг не профессиональных участников рынка ценных бумаг, так как исследуемое в работе акционерное общество создано с коммерческими целями: получение прибыли путем предоставления услуг по монтажу электроустановок. В целом законодательная база учета ценных бумаг очень велика, так как здесь учитываются такие нюансы, как учет ценных бумаг обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг, учет различных видов ценных бумаг, учет в организациях, профессионально занимающихся ценными бумагами и нет.

В работе были рассмотрены понятие и виды ценных бумаг в соответствии с гражданским кодексом и Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» и другими законодательными актами; теоретические аспекты бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги; операций с векселями; операций с акциями других предприятий.

На примере ЗАО «Элекон» был рассмотрен процесс учреждения акционерного общества и порядок отражения этого процесса в бухгалтерском учете. Кроме того, анализировался порядок ведения бухгалтерского учета при уменьшении и увеличении уставного капитала.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части I, II и III - 25-е издание с изменениями и дополнениями по состоянию на 30 июля 2004 г. - М.: Изд.гр. Норма Инфра М., 2004.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ с учетом федеральных законов от 31 декабря 2005 года № 201-ФЗ, № 205-ФЗ. - М.: ГроссМедиа, 2006.

3. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. Федеральных законов от 26.11.1998 № 182-ФЗ, от 08.07.1999 № 139-ФЗ, от 07.08.2001 № 121-ФЗ, от 28.12.2002 № 185-ФЗ, от 29.06.2004 № 58-ФЗ, от 28.07.2004 № 89-ФЗ, от 07.03.2005 № 16-ФЗ, от 18.06.2005 № 61-ФЗ, от 27.12.2005 № 194-ФЗ, от 05.01.2006 № 7-ФЗ, от 15.04.2006 № 51-ФЗ, от 27.07.2006 № 138-ФЗ, от 16.10.2006 № 160-ФЗ, от 30.12.2006 № 282-ФЗ) // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://fintrest.msk.ru/zakon07.html

4. Федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://fintrest.msk.ru /zakon07.html

5. Федеральный закон от 30.12.2006 г. № 282-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://fintrest.msk.ru/zakon07.html

6. Федеральный закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://fintrest.msk.ru/zakon07.html

7. Федеральный закон от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://fintrest.msk.ru/zakon07.html

8. Федеральный закон от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://fintrest.msk.ru /zakon07.html

9. Закон РФ от 12 декабря 1991 года № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами» // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://fintrest.msk.ru/zakon07.html

10. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://fintrest.msk.ru/zakon07.html

11. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 27 октября 2003 г. № ВГ-3-02/569 "О внесении изменений в Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденные приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729" // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://fintrest.msk.ru/zakon07.html

12. Постановление ЦИК СССР И СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://fintrest.msk.ru/zakon07.html

13. Письмо Минфина Российской Федерации от 7 июня 2006 года №03-03-04/2/157 // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://fintrest.msk.ru/zakon07.html

14. Письмо Минфина Российской Федерации от 2 марта 2006 года №03-03-04/1/162 // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://fintrest.msk.ru /zakon07.html

15. Письмо Минфина Российской Федерации от 6 октября 2005 года №03-03-04/2/73 // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://fintrest.msk.ru /zakon07.html

16. Письмо Минфина Российской Федерации от 9 августа 2004 года №07-05-14/207 // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://fintrest.msk.ru /zakon07.html

17. Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 года № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” (в ред. Письма Минфина РФ от 16 июля 1996 года № 62) // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://fintrest.msk.ru/zakon07.html

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.finexpert.ru.

18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н). // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.finexpert.ru.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», ПБУ 19/02, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10.12.02 № 126н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н) // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

20. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

21. Стандарты эмиссии акций и их проспектов эмиссии, утвержденные Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 3 июля 2002 года № 25/пс // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.finexpert.ru.

22. Распоряжение ФКЦБ РФ от 5 октября 1998 года № 1087-р // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.finexpert.ru.

23. Письмо МНС РФ от 14 августа 2001 года № ВБ-6-04/619 // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.finexpert.ru.

24. Совместное постановление Пленума Верховного суда и Пленума ВАС от 14 декабря 2000 года № 33, № 14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.finexpert.ru.

25. Березин А. Учет операций с векселями // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.Audit-it.ru. 30 июня 2008 г.