Учет уставного капитала и акций акционерного общества «Элекон»

С точки зрения бухгалтерского учета уставный капитал в акционерных обществах представляет собой стоимостную оценку акций учредителей.

Уставный капитал выполняет следующие основные функции: определяет первоначальный капитал; гарантирует интересы кредиторов; определяет долю участия каждого акционера; позволяет учесть акции по их номинальной стоимости.

Для целей бухгалтерского учета наибольшее значение имеют определение доли каждого акционера, а также учет эмитированных акций, поскольку эти процессы должны вестись постоянно и оперативно.

Данные бухгалтерского учета используются при расчете причитающихся акционерам дивидендов за прошедший отчетный год и в определении права каждого акционера в управлении обществом.

Акционерные общества могут быть открытого и закрытого типа и форма организации акционерного общества должна быть отражена в уставе и фирменном наименовании общества.

Рассмотрим некоторые вопросы бухгалтерского учета уставного капитала закрытого акционерного общества «Элекон».

Деятельность акционерных обществ (АО) регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Данным Федеральным законом в соответствии с Гражданским кодексом РФ определены порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение АО, права и обязанности акционеров, рассмотрены вопросы защиты прав и интересов акционеров.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 7 Федерального закона № 208-ФЗ закрытым акционерным обществом (ЗАО) является общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного, круга лиц. ЗАО не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Согласно пункту 5 статьи 9 Федерального закона № 208-ФЗ учредители общества заключают между собой письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества.

Уставный капитал общества в соответствии со статьей 25 Федерального закона № 208-ФЗ составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Все акции общества при его учреждении должны быть размещены среди учредителей.

Статья 34 Федерального закона № 208-ФЗ гласит, что акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества, при этом не менее 50% акций, распределенных при учреждении общества, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Эмиссия акций осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии акций и их проспектов эмиссии, утвержденными

Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 3 июля 2002 года № 25/пс. Размещение акций при учреждении общества осуществляется в соответствии с пунктом 1.2 Стандартов путем их приобретения учредителями (распределения среди учредителей) общества. Совет директоров общества на основании и в соответствии с договором о создании общества утверждает решение о выпуске акций, которое по содержанию и форме должно соответствовать приложению 3 к Стандартам (раздел II).

После проведения подписки на акции регистрируется утвержденный советом директоров отчет об итогах выпуска акций. Одновременно осуществляется государственная регистрация выпуска акций. Форма отчета об итогах выпуска акций должна соответствовать приложению 5 к Стандартам (пункты 4.1-4.3).

Например, ЗАО «Элекон» учредили три учредителя. Уставный капитал ЗАО - 9 000 руб. Он разделен на 90 обыкновенных акций.

Номинальная стоимость акции - 100 руб. При учреждении ЗАО акции размещаются по номинальной стоимости и оплачиваются денежными средствами. Между учредителями акции распределены следующим образом: учредителю Глян И.И. принадлежит 40% акций, учредителю Петрову А.В. принадлежит 35% акций, учредителю Смирнову С.Е. принадлежит 25% акций. Непосредственно при размещении акций 50% их стоимости оплачено учредителями, оставшиеся 50% оплачены через три месяца после регистрации выпуска акций.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по данному счету соответствует размеру уставного капитала акционерного общества, зафиксированному в его учредительных документах. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Сумма задолженности учредителей по оплате размещаемых акций при создании ЗАО отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями»/субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Фактическое поступление денежных средств в оплату размещенных акций отражается по кредиту счета 75/субсчет 75-1 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать накапливание информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

К счету 80 целесообразно открывать субсчета, которые, хоть и не предусмотрены Планом счетов, но проверены на практике: «Объявленный капитал»; «Подписной капитал» (для акционерных обществ); «Оплаченный капитал».

Для отражения в учете хозяйственных операций организации по счету 80 будем использовать следующие наименования субсчетов:

80-1 «Капитал объявленный» - для отражения номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению в соответствии с решением о выпуске акций;

80-2 «Капитал подписной» - для учета акций, по которым проведена подписка;

80-2-1 «Акции, на которые подписался Глян И.И.»;

80-2-2 «Акции, на которые подписался Петров А.В.»;

80-2-3 «Акции, на которые подписался Смирнов С.Е.»;

80-3 «Капитал оплаченный" - по субсчетам для отражения стоимости акций, оплаченных учредителями.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных либо не имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде вклада в уставный капитал организации, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы.

Основные бухгалтерские проводки, проведенные бухгалтером при учреждении ЗАО «Элекон» представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Основные бухгалтерские проводки при учреждении ЗАО «Элекон»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
Бухгалтерские записи на дату государственной регистрации ЗАО
Отражен уставный капитал ЗАО в соответствии с учредительными документами	75-1	80-1	9 000
Бухгалтерские записи на дату оплаты учредителями стоимости акций
Отражена оплата Глян И.И. 50% стоимости акций (3 000 х 50%)	50, 51	75-1
Отражена оплата Петровым А.В. 50% стоимости акций (3 000 х 50%)	50, 51	75-1
Отражена оплата Смирновым С. Е. 50% стоимости акций (3 000 х 50%)	50, 51	75-1
Бухгалтерские записи на дату утверждения отчета о выпуске акций
Отражена стоимость акций, на которые подписался Глян И.И.	80-1	80-2-1	3 000
Отражена стоимость акций, которые оплатил Глян И.И.	80-2-1	80-3-1	1 500
Отражена стоимость акций, на которые подписался Петров А. В.	80-1	80-2-2	3 000
Отражена стоимость акций, которые оплатил Петров А. В.	80-2-1	80-3-1	1 500
Отражена стоимость акций, на которые подписался Смирнов С. Е.	80-1	80-2-3	3 000
Отражена стоимость акций, которые оплатил Смирнов С. Е.	80-2-3	80-3-3	1 500
Бухгалтерские записи на дату окончательной оплаты акций
Отражена оплата Глян И.И. оставшейся части	50, 51	75-1	1 500
Отражена стоимость акций, оплаченных Глян И.И.	80-2-1	80-3-1	1 500
Отражена оплата Петровым А. В. оставшейся части акций	50, 51	75-1	1 500
Отражена стоимость акций, оплаченных Петровым А. В.	80-2-2	80-3-2	1 500
Отражена оплата Смирновым С. Е. оставшейся части акций	50, 51	75-1	1 500
Отражена стоимость акций, оплаченных Смирновым С. Е.	80-2-3	80-3-3	1 500