Эволюция налога на прибыль в налоговой системе РФ.

В 1995 г. налог на прибыль обеспечил 76% поступлений от пря­мых налогов. На величину удельного веса налога на прибыль в первые годы проведения реформ оказывала влияние высокая рентабельность производства продукции ведущих отраслей на­родного хозяйства. Причиной такого явления была обвальная либерализация цен в 1991-1992 гг. Рентабельность производства в тот период достигала 50-60%. После снижения инфляции субъекты хозяйственной деятельности столкнулись с проблема­ми сбыта продукции из-за высокого уровня затрат. В 1996 г. рентабельность сократилась более чем в 3 раза. В 1997 г. реаль­ная прибыль в промышленности была в 2-2,5 раза ниже, чем год назад. За 1996 и 1997 гг. резко снизились налогооблагаемая база и поступления налогов в бюджет от банков. Расплатой за финансовую стабилизацию стало падение доходов бюджета от налога на прибыль. В 1997 г. доля налога на прибыль в доходах бюджета составила 17,6%, а в бюджете на 1998 г. эта доля пада­ет до 13,1%.⁵ Такая же тенденция складывается и в регионах. Так, например, удельный вес налога на прибыль в доходах бюджета Санкт-Петербурга составлял: в 1995 г. - 35,2%, в 1996 г. - 22,9%.⁶

Снижение в доходах бюджета удельного веса налога на при­быль экономически закономерно и отражает происходящие в экономике России процессы.

Экономическая сущность налога на прибыль в том, что он яв­ляется прямым налогом, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода). Находясь в та­кой прямой зависимости, налог на прибыль влияет на инвести­ционные процессы и процесс наращивания капитала.

30.Налогоплательщики и налоговые агенты по налогу на прибыль организаций, объекты налогообложения.

1. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.
2. Налоговым агентом по налогу на прибыль организация является если:

• выплачивает иностранной организации доходы от источников в РФ, не связанные с ее постоянным представительством в РФ
• является российской организацией и выплачивает налогоплательщикам — российским организациям:
• дивиденды
• доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

Перечень доходов иностранной организации от источников в России, при выплате которых налог на прибыль исчисляет и уплачивает налоговый агент

Налоговые агенты, удерживающие налог у российских организаций, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для подачи декларации налогоплательщиками. При этом налоговые агенты, которые не являются налогоплательщиками налога на прибыль, а применяют, например, специальные налоговые режимы, также обязаны представлять декларации

3.Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в определенном порядке

 

31) доход
Доход — денежные средства или материальные ценности, полученные государством, физическим или юридическим лицом в результате какой-либо деятельности за определённый период времени.

от реализации:
-Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

-Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

32) внереализационные доходы:
-от участия в деятельности других организаций;

-в виде курсовой разницы по операциям с валютой;

-признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;

-от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду) проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

-суммы восстановленных резервов, выявленный доход прошлых лет стоимость ого имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

-сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока
исковой давности стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации.

33)Доходы, не учитываемые для целей налогообложения:
-в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления;

-взносы в капитал (фонд) организации в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору кредиты, займы или погашение заимствований;

-имущество, полученное в рамках целевого финансирования суммы списанной и (или) уменьшенной кредиторской задолженности, положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг.

34) расходы
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Классификация:

1)связанные с производством и реализацией:
-материальные расходы;
-расходы на оплату труда;
-суммы начисленной амортизации;
-прочие расходы.

2) внереализационные
-на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества.
в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
-на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
-связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
-в виде отрицательной курсовой разницы.
-в виде суммовой разницы;
-на формирование резервов по сомнительным долгам;
-на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
-связанные с консервацией и расконсервацией;
-судебные расходы и арбитражные сборы;
-в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций;
-на услуги банков;
-на проведение собраний акционеров;
-по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
-в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю;
-в виде целевых отчислений от лотерей;
К внереализационным расходам приравниваются полученные убытки.

35) материальные расходы:
на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и предпродажной подготовки;
на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги и другие.

связанные с содержанием и эксплуатацией имущества природоохранного назначения, расходы на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ и другие аналогичные расходы.

К материальным расходам приравниваются:
расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
потери от недостачи и (или) порчи МПЗ в пределах норм естественной убыли;
технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.