Аудит формирования финансовых результатов

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

· аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

· аудит налогооблагаемой прибыли;

· аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

· искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;

· включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

· искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

· сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

· приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

· формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

· Главная книга;

· журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

· от реализации продукции;

· от продажи ОС и иного имущества;

· от внереализационной деятельности.

Аудит себестоимости и реализации продукции были рассмотрены ранее.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание – на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц. При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия. При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.

 

 

Тестовые задания

 

1. Имеют ли право аудиторские фирмы заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской:

1) да

2) нет

3) имеют, если это оговорено в уставе аудиторской организации

2. Что такое аудит:

1) предпринимательская деятельность аудиторов (фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности и оказанию иных аудиторских услуг

2) платная финансовая ревизия

3) проверка финансовой отчетности и выдача положительного аудиторского заключения

3. Основной целью аудита является:

1) установление достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ

2) выявление мошенничества и ошибок в бухучете и отчетности

3) исправление всех ошибок в бухучете и отчетности

4. Аудиторская фирма решила совмещать аудиторский бизнес с бизнесом в сфере продажи недвижимости. Оцените ситуацию:

1) такая практика запрещена

2) для аудиторов нет ограничений для проведения операций с недвижимостью

3) возможность совмещения указанных видов бизнеса зависит от разных условий

5. Аудиторские фирмы в соответствии с законодательством РФ могут иметь:

1) любую организационно-правовую форму АО закрытого и открытого типа

2) любую организационно-правовую форму, за исключением формы АО открытого типа

3) любую организационно-правовую форму

6. В штате аудиторской организации с 2009г. должно состоять:

1) не менее 5 аудиторов

2) не менее 2 аудиторов

3) не менее 3 аудиторов

7.Аудиторская организация обязана датировать аудиторское заключение:

1) до подготовки бухотчетности экономического субъекта

2) не ранее утверждения и датирования бухотчетности экономического субъекта

3) после выпуска бухотчетности экономическим субъектом

8. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы:

1) системы внутреннего контроля экономического субъекта

2) аудиторской организации

3) контролирующих организаций

9. Какой вид аудиторского риска напрямую зависит от аудитора:

1) неотъемлемый риск

2) риск средств контроля

3) риск необнаружения

10. Какая взаимосвязь существует между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля

1) обратная

2) прямая

3) не существует

11. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно:

1) выше, чем для средних и крупных экономических субъектов

2) ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов

3) не связано с масштабом хозяйственной деятельности

 

12. На забалансовых счетах организация может учитывать согласно Плану счетов и инструкцией по его применению:

1) оборудование, купленное для продажи

2) товары собственного производства

3) излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации

 

13. Рассчитайте балансовую стоимость акции ЗАО, если сумма активов 35 660 тыс.руб., сумма долгов 12 000 тыс.руб, количество оплаченных акций 10 000 шт

1. 2 366 руб

2. 3 566 руб.

3. 4 766 руб.

14. Подтверждением гражданско-правовых отношений с физическим лицом для проверяющих органов являются:

1) работа по должности в соответствии со штатным расписанием

2) непредставление отпусков, оплаты больничных листов

3) подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка

4) поэтапное подписание сторонами актов выполненных работ с расшифровкой конкретных результатов

15.Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ с 2010г.:

1) с 1 января 2010г. лицензирование аудиторской деятельности отменяется

2) прекращается деятельность саморегулируемых организаций аудиторов

3) членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях становится необязательным.

16. Для каких экономических субъектов аудиторская проверка обязательна:

1) ЗАО

2) Представительство иностранного юридического лица

3) организация с величиной активов, превышающей 20 млн. руб.

17.Каким из перечисленных далее этических принципов деятельности аудитор должен непременно руководствоваться:

1) профессиональное поведение

2) доброжелательность

3) публичность отчетности.

18. К сопутствующим аудиторской деятельности услугам не относятся:

1) проведение маркетинговых исследований

2) оценочная деятельность

3) анализ хозяйственной деятельности предприятия

19. Основной целью аудиторской деятельности в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» является:

1) изучение хозяйственной деятельности и выработка предложений по их улучшению

2) составление финансовой отчетности и расчетов по налогам

3) выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

20.Аудиторская фирма решила совмещать аудиторский бизнес с деятельностью брокера на фондовой бирже. Возможно ли такое совмещение видов деятельности:

1) возможно

2) невозможно, так как аудит-это исключительный вид деятельности

3) это определяется уставом организации.

 

21.Для расчета отпускных сотруднику используется показатель:

1) Оклад

1) Тарифная ставка

2) среднедневной заработок за последние 3 месяца

3) среднедневной заработок за последние 12 месяцев

4) Оклад

22..Величина ставки ЕСН с ФОТ составляет:

1) 13%

2) 24%

3) 26%

4) 35%

23.Расчеты по выплате вознаграждений работнику предприятия по договору гражданско-правового характера, предмет которого-оказание услуг, отражаются на счете:

1) 70

2) 73

3) 76

24..При расчете себестоимости продукции, работ, услуг предприятия к прямым затратам относятся:

5) Затраты на сырье

6) Оплата аренды

7) Зарплата администрации

8) Командировочные расходы

9) Зарплата производственных рабочих

5) Все перечисленные выше

25..В соответствии с НК РФ с налогоплательщиков на УСН не взимаются следующие налоги:

1) ЕСН

2) НДФЛ

3) Налог на имущество организаций

4) Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

5) Все перечисленные выше

26. С 2009г. величина ставки налога на прибыль организаций составляет:

1) 6%

2) 13%

3) 15%

4) 20%

27.Уставный капитал организации относится к группе:

1) Денежных средств

2) Долгосрочных финансовых вложений

3) Источников собственных средств

4) Долгосрочных кредитов и займов

28. Амортизация ОС начисляется:

1) с момента поступления ОС на предприятие

2) ежемесячно

3) ежеквартально

4) ежегодно

29. Объектом налогообложения при ЕНВД являются:

1) доходы предприятия

2) доходы минус расходы

3) прибыль предприятия

4) нет правильного ответа

30. Отчетным периодом по НДС является

1) месяц

2) квартал

3) полугодие

4) календарный год

31. Платежное поручение относится к документам:

1) организационно-распорядительным

2) оправдательным

3) комбинированным

4) бухгалтерского оформления

32. В методе ФИФО величина запасов, списываемых на себестоимость, оценивается по ценам:

1) Первой партии.

2) Первых партий

3) Последней партии.

4) Последних партий.

33. Ежегодные отчисления в резервный фонд осуществляется из:

1) Валовой прибыли

2) Операционной прибыли

3) Прибыли до налогообложения

4) Чистой прибыли

34. К переменным расходам относятся:

1) Проценты за кредит.

2) Расходы на сырье и материалы.

3) Арендная плата.

35. Общая величина доходов организации по данным формы №2 определяется как:

1) Сумма строк 010, 060, 080, 090

2) Сумма строк 010, 050, 140, 190.

3) Сумма строк 029, 050, 140, 190.

36. Одной из основных форм рефинансирования дебиторской задолженности для организации является:

1) факторинг;

2) хеджирование;

3) конвертация.

37. Признаком банкротства организации является его неспособность удовлетворить требования кредиторов:

1) В течение трех месяцев со дня наступления срока исполнения обязательств.

2) В течение шести месяцев со дня наступления срока исполнения обязательств.

3) В течение года со дня наступления срока исполнения обязательств.

38. Рассчитать балансовую стоимость акции закрытого акционерного общества, если сумма активов – 12464 тыс. руб., сумма обязательств – 4224 тыс. руб., количество оплаченных акций – 5000 штук:

1) 1648 руб.

2) 3338 руб.

3) 2454 руб.

39. Резервный капитал это:

1) Запас ликвидных ценных бумаг, предназначенных для конвертации в денежные средства в случае их недостатка;

2) Часть денежной наличности, сохраняемой в виде запаса на случай непредвиденных расходов

3) Страховой запас денежных средств на расчетном счете

4) Статья в пассиве баланса, отражающая сформированные за счет чистой прибыли резервы фирмы

40. Финансовая операция, в соответствии с которой предприятие-продавец уступает банку право получения денежных средств по платежным документам за поставленную продукцию, называется:

1) факторинг;

2) лизинг;

3) хеджирование.

41. Число учредителей закрытого акционерного общества не может превышать:

1) 50

2) 100

3) 1000

4) Нет ограничений

42. Бухгалтерская отчетность в составе, регламентируемом нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету:

1) не является коммерческой тайной

2) является коммерческой тайной организации

43. При исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в розничной торговле используется физический показатель:

1) Количество работников

2) Количество транспортных единиц

3) Площадь торгового зала

4) Количество торговых мест, переданных во временное пользование.

44. Ведение бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения:

1) Необязательно, кроме учета основных средств НМА

2) Необязательно, кроме учета товарных операций

3) Обязательно в полном объеме.

45.Сколько лет аудиторская организация хранит документы, получаемые и составляемые в ходе проведения аудита:

1) Не менее трех лет

2) Не менее четырех лет

3) Не менее пяти лет

46. В какой срок аудиторская организация обязана передать аудиторское заключение аудируемому лицу?

1) В срок, установленный договором на аудиторскую проверку

2) В 3-х дневной срок после окончания проверки

3) Не позднее 3 дней до срока представления финансовой отчетности пользователям

47. Вправе ли аудиторские организации самостоятельно определять формы и методы проведения аудита?

1) да

2) нет

48. Федеральные стандарты аудиторской деятельности разрабатываются:

1) с учетом российских положений по бухгалтерскому учету

2) с учетом международных стандартов аудита

3) с учетом стандартов саморегулируемой организации

49. Нормативное регулирование аудиторской деятельности включает:

1) федеральные стандарты, стандарты саморегулируемой организации аудиторов, кодекс профессиональной этики аудиторов

2) международные стандарты финансовой отчетности. Стандарты аудиторской деятельности

3) налоговый кодекс, положения по бухгалтерскому учету

50. В соответствии с действующим законодательством размер оплаты труда не может быть ниже минимума, установленного законом. Распространяется ли это положение на выплаты по договорам гражданско-правового характера?

1) нет

2) да

51. В случае, если срок доверенности не указан:

1) она сохраняет силу в течение 3 лет

2) она сохраняет силу в течение одного года

3) она ничтожна

52. Убыток от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, относится в дебет счета:

1) 26

2) 91

3) 99

4) 84

53. Аудитор, оказывающий услуги по ведению или восстановлению бухгалтерского учета, сможет провести аудиторскую проверку этой организации:

1) через три года

2) через два года

3) через пять лет

54. Что такое заведомо ложное аудиторское заключение?

1) Выданное без проведения проверки или составленное по результатам такой проверки, если его содержание не соответствует фактическим результатам проверки

2) Составленное по результатам аудиторской проверки, проведенной более чем через 1 год после окончания отчетного периода

3) Не соответствующее по форме федеральным стандартам

55. Аудиторская организация признает финансовую отчетность за отчетный период достоверной, однако на основании расчета финансовых коэффициентов сомневается в сохранении платежеспособности организации в следующем отчетном периоде. Какое аудиторское заключение будет выдано в этом случае?

1. модифицированное аудиторское заключение с оговоркой о возможном несоблюдении аудируемым лицом принципа непрерывности деятельности

2. безоговорочное положительное аудиторское заключение

3. отрицательное аудиторское заключение

56. Дивиденды по итогам отчетного года могут выплачиваться:

1. Имуществом

2. Деньгами

3. Деньгами и имуществом.

57. Начислен налог на прибыль организаций:

1. Дт 99 Кт 68

2. Дт 90 Кт 68

3. Дт 60 Кт 19

 

58. При аудите выявлено основное средство в виде компьютера, используемое в производственных целях. Документы поставщика отсутствуют. Рекомендовано:

1. составить акт о выявлении ОС при инвентаризации и принять его к учету.

2. списать данное ОС в расходы.

3. вынести данное ОС из офиса.

 

Список рекомендуемой литературы

 

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

2. Федеральный закон от 01.12.07 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (34 правила(стандарта), утвержденные постановлениями Правительства РФ

4. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф.В.И. Подольского.- М.: Экономист, 2007.

5. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита.-М.: Издательский дом БИНФА, 2008.

6. Кодекс этики аудиторов России. Принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, протокол от 28.08.2003г. № 16.