Учет операций на валютных счетах

Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается и зависит от вида валют, в которых организация открывает счета.

Для открытия валютного счета предприятию необходимо представить тот же перечень документов, что и для открытия расчетного счета.

Предприятию открывается два валютных счета:

- текущий валютный счет;

- транзитный валютный счет.

На транзитный валютный счет поступает валютная выручка от покупателей. Все прочие операции отражаются через текущий счет (оплата счетов иностранных поставщиков, получение и возврат кредитов в иностранной валюте, получение наличной валюты в банке и т.д).

Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством Российской Федерации.

Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты.

Резиденты:

 

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

 

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

 

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

 

г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в";

1,2,3,4

 

д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

 

е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Нерезиденты:

 

а) физические лица, не являющиеся резидентами;

 

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

 

в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

 

г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

 

е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в";

 

ж) иные лица.

Методика бухгалтерского учета валютных операций определена ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В соответствии с ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

 

 

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006..

 

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

 

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

Колебания валютного курса приводят к возникновению курсовых разниц. Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Все прочие курсовые разницы включаются в состав прочих доходов или прочих расходов.

Для синтетического учета операций по валютному счету применяется счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета показываются начальный и конечный остатки, операции поступления денежных средств, а по кредиту – выбытие (перечисление) средств.

Аналитический учет ведется по датам и видам валют. Основным документом аналитического учета является выписка с валютного счета. Порядок оформления выписок зависит от банка, в котором у предприятия открыт валютный счет и аналогичен порядку оформления выписок с расчетного счета.

 

Пример 1. Одним из учредителей ООО "Мегамол" является иностранная компания. Ее вклад в уставный капитал ООО "Мегамол" составляет 10 000 евро. ООО "Мегамол" зарегистрировано в феврале 2010 г. Иностранный учредитель полностью оплатил свой вклад в марте 2010 г.

Условный курс евро составил на:

- дату государственной регистрации ООО "Мегамол" - 44 руб/EUR;

- 28 февраля 2010 г. - 44,2 руб/EUR отчетная дата;

- дату оплаты уставного капитала иностранным учредителем - 44,3 руб/EUR.

В бухгалтерском учете ООО "Мегамол" сделаны следующие проводки:

В день государственной регистрации ООО "Мегамол":

Дебет 75 Кредит 80 - 440 000 руб. (10 000 EUR x 44 руб/EUR) - отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал;

28 февраля 2010 г.

Дебет 75 Кредит 83 - 2000 руб. (10 000 EUR x (44,2 руб/EUR - 44 руб/EUR)) - отражена положительная курсовая разница по задолженности учредителя;

В день оплаты вклада в уставный капитал:

Дебет 75 Кредит 83 - 1000 руб. (10 000 EUR x (44,3 руб/EUR - 44,2 руб/EUR)) - отражена положительная курсовая разница по задолженности учредителя.

 

Пример 2. ЗАО "Акация" в феврале 2010 г. реализовало иностранному контрагенту партию своей продукции за 250 000 евро. Себестоимость продукции - 4 000 000 руб. ЗАО "Акация" получило выручку от иностранного покупателя в марте 2010 г.

Условные курсы евро составили:

- на дату реализации пошлины - 45 руб/EUR;

- на 28 февраля 2010 г. - 44,8 руб/EUR отчетная дата;

- на дату зачисления валюты на счет в банке - 44,5 руб/EUR.

В бухгалтерском учете ЗАО "Акация" сделаны следующие проводки:

В день реализации продукции на экспорт и перечисления таможенных платежей:

Дебет 62 Кредит 90/1, субсчет "Выручка"

- 11 250 000 руб. (250 000 EUR x 45 руб/EUR) - реализована продукция на экспорт;

Дебет 90/2, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 43

- 4 000 000 руб. - списана себестоимость продукции;

28 февраля 2010 г.

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 62

- 50 000 руб. (250 000 EUR x (45 руб/EUR - 44,8 руб/EUR)) - отражена отрицательная курсовая разница;

В день поступления оплаты от иностранного покупателя:

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный, счет", Кредит 62

- 11 125 000 руб. (250 000 EUR x 44,5 руб/EUR) - получена выручка от продажи;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 62

- 75 000 руб. (250 000 EUR x (44,8 руб/EUR - 44,5 руб/EUR)) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет", Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

- 11 125 000 руб. - зачислена валютная выручка на текущий валютный счет;