Подоходный налог с физических лиц

Плательщиками подоходного налога признаются физические лица.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц являются доходы, полученные плательщиками:

1) от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

2) от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками:

1) от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

2) в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями средств на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью;

3) в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями средств на проведение спортивно-массовых мероприятий;

4) физическими лицами, причинившими вред, в размере оплаты данного вреда другими лицами, обязанными его возместить в соответствии с законодательством;

5) в размере оплаты стоимости медицинских услуг или возмещения физическим лицам расходов на оплату таких услуг в случае получения ими увечья или иного повреждения здоровья по вине других лиц, в том числе в результате противоправных действий, чрезвычайного и (или) дорожно-транспортного происшествий;

6) в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации или индивидуального предпринимателя;

7) в размере превышения размеров платы за оказываемые учреждением образования образовательные услуги для различных категорий обучающихся над фактически вносимой суммой платы за обучение в этом учреждении образования;

8) в размере стоимости обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченного за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы).

9) в виде выплат, производимых организацией или индивидуальным предпринимателем и компенсируемых в соответствии с законодательством за счет средств республиканского бюджета, предназначенных для возмещения расходов по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

10) в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров;

11) в размере стоимости общедоступных социальных услуг, оказываемых бесплатно и финансируемых из бюджета, а также за счет средств социального страхования;

12) в размере стоимости питания, проживания и проезда при направлении работника в командировку, оплаченных принимающей стороной;

13) физическим лицом в виде бесплатно предоставляемых жилых помещений на условиях и в порядке, установленных законодательными актами;

14) в размере государственной адресной социальной помощи, предоставляемой в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь, в виде:

15) ежемесячного социального пособия и (или) единовременного социального пособия на приобретение продуктов питания, лекарственных средств, одежды, обуви, школьных принадлежностей и на другие нужды для обеспечения нормальной жизнедеятельности, а также на оплату (полностью или частично) жилищно-коммунальных услуг;

16) социального пособия на оплату технических средств социальной реабилитации;

17) в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством;

18) и другие доходы в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

2) доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;

3) доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

4) доходы, полученные от отчуждения на территории Республики Беларусь недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, долей учредителей в уставном фонде, иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

5) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь. Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, от постоянных представительств международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений;

6) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты в соответствии законодательством;

7) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река - море) плавания и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь;

8) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Республики Беларусь;

9) иные доходы, получаемые плательщиком от источников в Республике Беларусь.

К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя;

2) доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;

3) страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь;

5) доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

6) суммы, полученные в качестве компенсации (морального) вреда в соответствии с законодательством иностранных государств;

7) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река - море) плавания и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

8) вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами территории Республики Беларусь;

9) иные доходы, получаемые плательщиком от источников за пределами Республики Беларусь.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога.

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога с физических лиц в размере 12%, 9%, и 15% (доходы от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности), налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно.

Для доходов, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) плательщика, полученные (понесённые) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода с учетом особенностей, установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь.

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся:

- оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

- полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

- доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год.

Отчетными периодами для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) – признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Освобождаются от налогообложения следующие доходы:

1) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, выплачиваемые из Фонда социальной защите населения, пособия, выплачиваемые из средств бюджета;

2) пенсии, получаемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) ежемесячные денежные содержания отдельным государственным служащим;

3) все виды предусмотренных законодательством компенсаций (за исключением компенсации за неиспользуемый трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов, принадлежащих работнику). При установлении законодательством норм выплаты компенсации освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы плательщика в пределах таких норм;

4) алименты;

5) стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета;

6) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

7) доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами;

9) суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательством;

10) стипендии, включая надбавки к стипендиям и другие суммы, выплачиваемые за счет средств бюджета;

11) доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства;

12) одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

13) доходы, полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения:

– в течение пяти лет одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих плательщику на праве собственности;

– в течение календарного года одного автомобиля или другого механического транспортного средства;

– имущества, полученного плательщиком по наследству;

– иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;

17) стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством

18) доходы, получаемые из средств безвозмездной иностранной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;

19) и другие доходы физических лиц в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь.

При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога могут быть предоставлены следующие налоговые вычеты:

– стандартные;

– имущественные;

– социальные;

– профессиональные.

При определении размера налоговой базы для исчисления подоходного налога плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 550 000 рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 рублей в месяц;

2) в размере 155 000 рублей в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

3) в размере 310 000 рублей в месяц родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей – инвалидов в возрасте до 18 лет – на каждого ребенка;

4) в размере 310 000 рублей в месяц одиноким родителям, опекунам, вдовам (вдовцам), приемным родителям - на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и (или) каждого иждивенца;

5) в размере 780 000 рублей в месяц для отдельных категорий плательщиков (физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь вследствие катастрофы на ЧАЭС; физическим лицам, принимавшим в 1986 – 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС; Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам ордеров Славы, Трудовой Славы, Отечества; инвалидам I и II группы; участникам Великой Отечественной войны, а также другим лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О ветеранах»).

Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учёбы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12%.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9 % в отношении доходов, полученных:

– физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);

– индивидуальными предпринимателями – резидентами Парка высоких технологий;

– физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).

В отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской деятельности), ставка подоходного налога устанавливается в размере 15%.

Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Указанные белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь (за исключением доверительных управляющих - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент.

Исчисление подоходного налога с физических лиц производится налоговыми агентами ежемесячно с учетом следующих особенностей:

1) доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены;

2) в случае, если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм м в пределах тридцатидневного периода со дня истечения этого сроки источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков;

3) доходы, выплачиваемые по решению суда, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются;

4) из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в периоде, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц.

Сумма подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, по которым применяются различные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного плательщику.

Исчисление подоходного налога с физических лиц производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Перечисление подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

Уплата подоходного налога с физических лиц за счёт средств налоговых агентов не допускается.

Плательщики, получившие доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; доходы, от источников за пределами Республики Беларусь; другие доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов, обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных ими в течение налогового периода.

Налоговая декларация (расчет), представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Не подлежат декларированию доходы, полностью освобождаемые от подоходного налога с физических лиц, или освобождаемые от налогообложения в пределах размеров установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Подоходный налог с физических лиц плательщиками, представившими налоговую декларацию (расчет), уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Излишне уплаченные суммы подоходного налога с физических лиц, определенные исходя из налоговых деклараций (расчетов), подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, определенном Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь.