Учет нераспределенной прибыли

1. Основным показателем финансово-хозяйственной деятель­ности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собствен­ного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кре­диту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и креди­тового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебето­вое сальдо - убыток.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чис­тый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

прибыли или убытка от обычных видов деятельности;

прочих доходов и расходов;

потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоя­тельствами хозяйственной деятельности;

начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

 

2. Основную часть прибыли (убытка) организация ^получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансо­вый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательст­вом, и затратами на ее производство и реализацию.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебе­ту этого счета отражается фактическая себестоимость продан­ной продукции, покупная стоимость проданного товара, расхо­ды, связанные с выполненными работами и оказанными услу­гами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, ус­луг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Прода­жи», находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «При­были и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 90/9

К-т 99

Полученный убыток отражается записью:

Д-т 99

К-т 90/9

Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет

 

3. Операционные и внереализационные доходы и расходы учи­тываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому сче­ту могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочиерасходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Про­чие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетно­го года. В конце месяца путем сопоставления дебетового обо­рота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяют саль­до прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих до­ходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчет­ную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расхо­ды» ведется по каждому виду операционных и внереализацион­ных доходов и расходов.

Операционные доходы и расходы это:

• результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

• прибыль, полученная организацией в результате совме­стной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.

Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств опреде­ляются на счете 91. По дебету суб­счета 91-2 отражается остаточная стои­мость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС. По кредиту субсчета 91-1 записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99.

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91-9

К-т 99

Полученный убыток оформляется проводкой:

Д-т 99

К-т 91-9

Убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

К операционным расходам, учитываемым на счете 91, относятся также суммы причи­тающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законо­дательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.).

Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтер­ской записью:

Д-т 91

К-т 68

Внереализационными доходами и расходами в соответствии являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);

• поступления (расходы) в возмещение причиненных органи­зации убытков;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задол­женности, по которым срок исковой давности истек;

• положительные (отрицательные) курсовые разницы;

• прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результа­те хищений, виновники которых по решению Суда не ус­тановлены; недостачи (излишки) материальных ценно­стей, выявленные при инвентаризации; судебные из­держки и арбитражные сборы; суммы созданных резер­вов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).

Чрезвычайными доходами и расходами считаются посту­пления (расходы), возникающие как последствия чрезвы­чайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихий­ного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам относятся:

• страховое возмещение;

• стоимость материальных ценностей, остающихся от списа­ния непригодных к восстановлению и дальнейшему исполь­зованию активов и т.п.

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Д-т 76 Субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т 99

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Д-т 76

К-т 99

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оп­латы.

 

4. Объектом обложения налогом на прибыль является вало­вая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законода­тельством.

Сумма налога на прибыль определяется плательщиком са­мостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастаю­щим итогом с начала года.

Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле:

,

где Н — годовая сумма налога на прибыль;

П_в - валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) на сум­мы, предусмотренные законодательством;

Л_н - налоговые льготы;

С_н - ставка налога на прибыль.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 суб­счет «Расчеты по налогу на прибыль».

 

5. По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем со­поставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «При­были и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99

К-т 84

Сумма чистого убытка отчетного:

Д-т 84

К-т 99

В следующем за отчетным году на основании решения об­щего собрания акционеров (участников) производится рас­пределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть на­правлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на дру­гие цели.

При формировании резервного фонда за счет чистой прибы­ли делается запись:

Д-т 84

К-т 82

Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начис­ленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской запи­сью:

Д-т 84

К-т 75

На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка

Д-т 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

К-т 68

Дивиденды, начисляемые физическим лицам отражают на счете 70.

Д-т 84

К-т 70;

Удержан налог с доходов физических лиц –

Д-т 70

К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».