Учет и оценка остатков незавершенного производства

1. Себестоимость - это выра­женные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестои­мости, - калькуляцией.

Классификация затрат:

1) По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы (статьи калькуляции);

«Положением о составе затрат...» уста­новлена единая для всех организаций независимо от форм собственности и видов деятельности номенклатура экономи­ческих элементов:

. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

. затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость материальных ресурсов (без налога на добавленную стоимость).

Возвратные отходы производства это остатки сырья, материалов, полу­фабрикатов и других материальных ценностей, которые в про­цессе производства утратили полностью или частично свои ка­чества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению.

Элемент «Затраты на оплату труда» охватывает затраты на оплату труда производственного персонала, включая пре­мии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления по установленным законодательст­вом нормам органам государственного со­циального страхования, Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования.

Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.

Сумма затрат по экономическим элементам определяет объем затрат, произведенных организацией за отчетный пери­од на производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован «Положением о составе затрат...», но на основе официальных нормативных доку­ментов, действующих на сегодня, типо­вую номенклатуру статей можно представить следующим образом:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ­ственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

Итого: Производственная себестоимость продукции

12. Коммерческие расходы.

Итого: Полная себестоимость продукции

2) По отношению к производствен­ному (технологическому) процессу. Все за­траты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.

Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это обще­производственные и общехозяйственные расходы.

3) По отношению к объему производства все затраты де­лятся на п временные и постоянные. К перемен­ным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продук­ции (работ, услуг). К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабо­чих и т.д.

Постоянные затраты остаются неизменными при измене­нии объемов производства продукции. К ним относятся об­щепроизводственные, общехозяйственные и некоторые дру­гие расходы.

4) В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесе­ны на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топли­во и энергию на технологические цели, оплату труда производ­ственных рабочих.

К косвенным относят затраты, связанные с одновремен­ным производством нескольких видов продукции, выполне­нием одновременно нескольких видов работ.

5) Для целей налогообложения прибыли затраты можно под­разделить на лимитируемые и нелимитируе­мые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служеб­ных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготтовки, повышения квали­фикации и переподготовки кадров, расходы на оплату про­центов за кредиты, расходы на рекламу. К не лимитируе­мым относят расходы, принимаемые в фактических размерах.

 

2. Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ. услуг). К таким расходам относятся: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги произведет, венного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной пла­ты производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты.

Сырье и основные материалы, израсходованные на произ­водство продукции (работ, услуг), включаются в себестои­мость на основании лимитно-заборных карт, требований, на­кладных.

Д-т 20

К-т 10

Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на про­изводство продукции. Обычно возвратные отходы приходуют­ся на склад по накладным, оцениваются по ценам возможного использования и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 10

К-т 20

Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций включаются на основании расходных доку­ментов.

В себестоимость конкретного вида продукции технологи­ческое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчи­ков).

Заработная плата основная и дополнительная производст­венных рабочих включается в себестоимость по данным табелей учета использова­ния рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др.

Д-т 20

К-т 70

Отчисления на социальные нужды включаются в себестои­мость продукции в установленных законодательством процен­тах от начисленной заработной платы.

 

3. Накладные расходы организации состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслу­живанием и управлением производствами в цехах организа­ции. Состав и размер общепроизводственных расходов опреде­ляется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно.

Планирование и учет общепроизводственных расходов про­изводится по следующей номенклатуре статей:

• амортизация производственного оборудования и транспорт­ных средств;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту про­изводственного оборудования и транспортных средств;

• расходы по эксплуатации оборудования;

• заработная плата и отчисления на социальные нужды рабо­чих, обслуживающих оборудование;

• содержание аппарата управления цеха;

• содержание зданий цехов и цеховых сооружений;

• расходы на проведение испытаний, опытов и исследова­ний;

• охрана труда работников цеха;

• потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Оформляются общепроизводственные расходы на основании первичных расходных документов.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ве­дется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а аналитический - в спе­циальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сме­ты.

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расхо­дов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Д-т 25

К-т 02, 10, 60, 70, 69 и пр.

Д-т 20

К-т 25

Следующий вид накладных расходов - общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием ор­ганизации в целом. Состав и размер этих расходов определяет­ся сметой.

Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

• содержание аппарата управления;

• расходы на служебные командировки аппарата управле­ния;

• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

• представительские расходы, связанные с деятельностью ор­ганизации;

• содержание прочего хозяйственного персонала;

• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

• амортизация основных средств общехозяйственного назна­чения;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений к инвентаря общехозяйственного; назначения;

• расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря об­щехозяйственного назначения;

• затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

• расходы на охрану труда работников организации;

• подготовка и переподготовка кадров;

• обязательные отчисления, налоги и сборы;

• непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Обще­хозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.

Все фактические затраты собираются и отражаются записями:

Д-т 26

К-т 02, 10, 60, 70, 69 и пр.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов.

Д-т 20

К-т 26

Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Таким образом, в конце отчетного месяца после распределе­ния накладных расходов и их списания счета 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» за­крываются и остатков на конец месяца не имеют.

 

4. К не­завершенному производству относится продукция, не прошед­шая все стадии производственного процесса, а также неуком­плектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не принятые на склад готовой продукции.

В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в неза­вершенном производстве представляет собой величину дебето­вого сальдо по счету 20 «Основное производство».

Количественный учет движения остатков незавершенного производства ведется работниками диспетчерских служб цехов. Для определения стоимости остатков незавершенного произ­водства используются данные оперативного (или оперативно-технического) учета. Однако наиболее точные данные об ос­татках затрат в незавершенном производстве можно получить путем проведения инвентаризации.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции опре­деляется следующим образом: к остаткам незавершенного про­изводства на начало месяца (начальное сальдо по сч. 20) при­бавляются затраты за месяц (оборот по дебету сч.20), вычитают возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев и др.) (оборот по кредиту сч.20), а также ос­татки незавершенного производства на конец месяца (конечное сальдо по сч.20).

Эта сумма списывается со сч. 20 и отражается бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной организации методики):

Д-т 40

Д-т 43

Д-т 20

 

Лекция № 13