Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку.

Отражение хозяйственных операций по синтетическим и аналитическим счетам - это текущий бухгалтерский учет. Поскольку баланс всегда характеризует наличие и состояние хозяйственных средств и их источников формирования в стоимостном измерителе на определенную дату, то для текущего отражения изменений этих средств и источников предназначены счета. Счета открывают на основании данных баланса, остатки которого на начало месяца в виде начального сальдо записывают: на активных счетах - по дебету, на пассивных счетах - по кредиту.
В течение месяца из журнала регистрации хозяйственных операций сделаны корреспонденции счетов (бухгалтерские проводки) переносят на открытые на основании баланса синтетические и аналитические счета. В конце месяца по каждому синтетическим и аналитическим счетом вычисляют обороты по дебету и кредиту и выводят конечное сальдо (остаток на конец месяца).

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются с помощью оборотных ведомостей, которые составляют отдельно по синтетическим и аналитическим счетам.

Рис. 5.4. Бухгалтерское обобщение текущих учетных данных

Текущее обобщения изменений, происходящих в составе хозяйственных средств и их источников, осуществляют с помощью оборотных ведомостей. Оборотные ведомости является способом, обобщения оборотов и остатков за отчетный период (месяц), а также средством взаимосвязи между балансом и счетами, что имеет важное значение для контроля правильности учетных записей.

Оборотные ведомости составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. В них отражаются обороты по дебету и кредиту счетов, а также остатки (сальдо) на начало и конец отчетного периода (месяца).
Оборотная ведомость по синтетическим счетам строится в виде многографнои таблицы, которая включает последовательно: название синтетических счетов, начальное сальдо по дебету или кредиту, обороты за месяц по дебету и кредиту, а также конечное сальдо по дебету или кредиту. По каждой графе оборотной ведомости показывают итоги. Оборотная ведомость обобщает данные текущего синтетического учета, давая информацию об изменениях хозяйственных средств и их источников за отчетный период, а также их состояние на начало и конец отчетного периода.

Если правильно записаны начальные сальдо (остатки) на счетах, разнесены все корреспонденции по счетам (бухгалтерские проводки), подсчитанные обороты и выведены конечные остатки (сальдо), то в оборотной ведомости имеют место три пары равенств.

- Равенство итогов первой пары граф обусловлена ​​равенством итогов актива и пассива баланса, который является основанием для записи на синтетических счетах начального сальдо.

- Равенство итогов второй пары граф обусловлена ​​двойной записью операций, согласно которым каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме отражается по дебету и кредиту разных счетов.
- Равенство итогов третьей пары граф обусловлена ​​двумя предыдущими равенствами: если начальные остатки (сальдо) на синтетических счетах равны между собой (баланс начальный), а также уровни суммы оборотов по дебету и кредиту (оборотный баланс), то и остатки (сальдо) на конец отчетного периода в итоге должны быть равны между собой (конечный баланс).

Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибках, допущенных в учетных записях или при составлении оборотной ведомости.
Полноту учетных записей на синтетических счетах проверяют путем сравнения итогов дебетовых и кредитовых оборотов в оборотной ведомости по итогам Журнала регистрации за отчетный период. При полном отражении всех хозяйственных операций итог Журнала регистрации (хронологический учет) должна равняться итогу оборотов по дебету и кредиту оборотной ведомости (систематический учет).

Оборотную ведомость по синтетическим счетам используют для составления бухгалтерского баланса и заполнения формы финансовой отчетности. Кроме того, оборотная ведомость является важным источником информации для оценки и экономического анализа движения активов и пассивов предприятия. Так, по данным оборотной ведомости можно определить структуру активов и пассивов и сдвиги, которые происходили в отчетном периоде, рассчитать показатели (коэффициенты) движения активов и пассивов, интенсивность их изменений, провести сравнительный анализ динамики финансового состояния и ликвидности активов.

Так, оборотная ведомость по синтетическим счетам являются способом обобщения данных текущего бухгалтерского учета с целью проверки полноты и правильности учетных записей и характеристики движения средств и их источников за отчетный период.

Рассмотренная оборотная ведомость дает общую информацию о состоянии и движении хозяйственных средств и их источников, но недостаточно раскрывает экономическое содержание оборотов, их структуру как по активам, так и по источникам. Более эффективной в этом отношении шахматная оборотная ведомость. Шахматную оборотную ведомость строят по принципу шахматной доски. Все счета в ней записывают дважды в одной и той же последовательности: по вертикали и горизонтали, по дебету и по кредиту. Сумма в ячейке шахматной оборотной ведомости показывает, какой счет дебетуется, а какой кредитуется. Обороты по каждому счету детализируются согласно корреспонденции. Это по сравнению с простой оборотной ведомости дает более широкую картину изменений хозяйственных средств и процессов, которые произошли. В шахматной оборотной ведомости могут быть приведены остатки (сальдо) на начало и конец месяца, что существенно улучшает ее учетно-аналитические возможности.
Шахматный принцип построения записей широко используют при построении учетных регистров, в частности при журнально-ордерной форме счетоводства. Использование шахматной оборотной ведомости в практике бухгалтерского учета зависит от уровня автоматизации учетно-аналитических работ. При большом количестве счетов и хозяйственных операций при ручной обработке данных она становится громоздкой, ухудшаются ее наглядность и аналитичность. Существенно улучшаются качество и аналитичность шахматной оборотной ведомости при применении ПЭВМ.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют для обобщения информации в разрезе синтетического счета.
В связи с тем, что одни аналитические счета ведут только в денежном измерителе, а другие в натуральном и денежном, то по этому признаку оборотные ведомости разделяют на два вида:
• оборотные ведомости контокоррентной формы;

• оборотные ведомости количественно суммовой формы.

Оборотные ведомости контокоррентной формы ведут по аналитическим счетам расчетов и источников средств поскольку аналитический учет, как синтетический, здесь осуществляется в денежном выражении.
Оборотные ведомости количественно суммовой формы ведут по аналитическим счетам товарно-материальных ценностей, поскольку здесь используется натуральный и денежный измерители. Поэтому в этих оборотных ведомостях предусмотрены графы для записи количества, цены и стоимости материальных ценностей.
В условиях рыночных отношений бухгалтерский учет дифференцируется по сферам деятельности и по учетным функциям.
Итоги оборотной ведомости показывают полное соответствие данных записей по синтетическому счету. Это следует из того, что записи на синтетических и аналитических счетах делают параллельно на основании тех же документов. Поэтому при правильных учетных записях итоги оборотов и сальдо в оборотной ведомости по аналитическим счетам равны суммам оборотов и сальдо соответствующего синтетического счета. В этом и заключается контрольное значение оборотной ведомости по аналитическим счетам.
Нарушение итогов за синтетическим счетом и в оборотной ведомости открытых к нему аналитических счетов свидетельствует о наличии ошибок, допущенных вследствие невнимательности при разнесении сумм на счета, или арифметических ошибок при подсчете итогов.

В равенства итогов оборотов и сальдо по всем аналитическим счетам и по синтетическим счетом проявляется взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом, между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.К большинству синтетических счетов открывают аналитические счета, поэтому составление оборотных ведомостей по аналитическим счетам способствует получению детальной информации о движении и сальдо отдельных видов средств и их источников, необходимой для оценки, контроля и экономического анализа с целью эффективного управления предприятием