Учет поступления основных средств.

ОС поступают в организацию и принимаются к БУ в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

При покупке по договору «купли-продажи» собираются на счете 08 «внеоборотные активы» на субсчете приобретения основных средств. Таким образом, при документальном подтверждении документальных операций, в бухгалтерском учете делаются записи:
Д08
Д19(НДС)
К60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)
К66 (расчеты по краткосрочным кредитам и займам)
К67 (расчеты по долгосрочным кредитам и займам)
К72 (расчет с кредиторами и дебиторам)

При учете приобретения ОС требующих монтажа в БУ отражаются следующие записи:
Д07
Д19(НДС)
К60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)

При передачи оборудовании в монтаж в БУ делаются следующие записи:
Д08
К07
К60

ОС можно не только покупать, но и сооружать, сооружение, строительство и изготовление может быть произведено двумя способами:
1) подрядным, сторонней организации.
2) хозяйственным, самостоятельным подразделением и организации.
При подрядном способе сооружения принятие объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли продажи. Если же сооружение производилось собственными силами то вся сумма произведенных затрат предварительно собирается на счете вспомогательного подразделения и включается в фактическую стоимость ОС записью:
Д08 субсчет – строительство объектов ОС
К23

Когда ОС поступает в организацию как вклад в уставный капитал от учредителя, то делается запись:
Д08 субсчет – приобретение объектов основных средств
К75

Предоставление организациям ОС в безвозмездное пользование, на счетах отражают следующей записью:
Д08 субсчет – приобретение объектов ОС
К98

Учет наличия и движения ОС, введенных в эксплуатацию, ведется на счете 01. Операция ввода объектов ОС после ввода их в эксплуатацию отражается записью:
Д01
К08

Учет затрат на восстановление ОС

В процессе эксплуатации объекты ОС постепенно теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление ОС производится в результате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции.

Виды ремонтов ОС. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Основными вариантами учета затрат на проведение ремонта ОС является:

1) Полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода.

2) Создание резерва на проведение ремонта.

Организация самостоятельно выбирает подходящий ей вариант, исходя из структуры износа ОС.
При подрядном способе проведения ремонтных работ привлекаются подрядные организации, с которыми заключается договор подряда. При предъявлении к оплате счетов при подрядной работе делается следующая запись:
Д20, 23, 25, 26, 44 – в зависимости от места эксплуатации объекта ОС
Д19
К60

Хозяйственный способ – затраты на ремонт накапливаются на счете 23 – затраты на производство, и после завершения ремонтных работ хозяйственным способом. Д20 25 26 44, К23

Другим учетом затрат на ремонт ОС является создание резерва на проведение ремонтов при образовании резерва на ремонт затраты на производство включается сумма ежемесячных отчислений исчисленная исходя из 1/12 годовой сметной стоимости ремонта. В БУ образование резерва расходов на ремонт ОС отражается: Д20 25 26 44 и др. К96 – резервы предстоящих расходов, субсчет – резерв на ремонт ОС. По мере выполнения ремонтных работ, фактические затраты на их проведения независимо от способа их выполнения, списываются на счет сформированного резерва записью:
Д96
К23 или 60

Понятия модернизации и реконструкции определены в ряде нормативных документов.

Например, в ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, вызванные изменение технологического или служебного назначения ОС, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. К реконструкции относятся переустройства существующих объектов ОС, связанное с усовершенствованием производства и повышения его технико-экономических показателей. Осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции. Основное отличие ремонта ОС от модернизации и реконструкции заключается в том что затраты на ремонт увеличивают текущие затраты организации, а затраты на модернизацию и реконструкцию отражаются как капитальные вложения и увеличивают первоначальную стоимость объекта. Если в результате проведенной модернизации или реконструкции были повышены первоначальные показатели функционирования объекта ОС, то организацией может быть принято решение увеличить срок его полезного использования.

 

10.04.13

Учет выбытия ОС

В соответствии с пунктом 29 ПБУ6/01, стоимость объект ОС, который не используется для производства продукции или для управленческих нужд предприятия, либо выбывает, подлежит списанию с БУ.

ОС выбывают по следующим причинам:

1) Продажа (реализация) объекта.

2) Списание в случае морального или физического износа.

3) Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и других ЧП.

4) Передача в виде уставный (складочный) капитал других организаций.

5) Передача по договорам мены (дарения).

Перемещение ОС между структурными подразделениями внутри организации выбытием не считается. Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов ОС, а так же оформление необходимой документации на их списание, решением руководителем организации создается постоянно действующая комиссия. В состав входят: материально ответственные лица за этот объект и главбух. При необходимости, к работе в комиссии могут привлекаться сотрудники государственных инспекций. Принятое комиссией решение о списание ОС оформляется актами на списание ОС. На списание одного объекта по форме ОС4, а если несколько объектов то по форме ОС-4б. Акты на списание оформляются в двух экземплярах. Подписываются всеми членами комиссии, по списанию, и утверждаются руководителем организации. На основании акта ОС-4а списывается автотранспорт. При этом в бухгалтерию организации сдается документ, подтверждающий сдачу автотранспорта с учет в ГИБДД. Оформленные акты, на списание ОС передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках, на которых объект числится. Инвентарные карточки по выбывшим ОС хранятся в организации не менее 5ти лет. Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 может быть открыт самостоятельный субсчет выбытия ОС. Тогда выбытие ОС отражается записью Д01 К02 на сумму выбывающих объектов ОС. Д01 К01(субсчет выбытия ОС), на сумму начальной восстановительной стоимости объектов ОС. Таким образом, на субсчете «Выбытие ОС» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта. По окончанию операции выбытия, остаточная стоимость объекта списывается проводкой Д01 К91. Кроме того организация может нести дополнительные затраты по выбытию ОС. Поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС отражаются Д50 51 62 и тд, а К91(субсчет прочие доходы). Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия ОС, собирается на счете 91. Сопоставив две стороны этого счета можно определить финансовый результат от продажи или списания ОС. Если кредит этого счет больше его дебита, то организация получила прибыль. В конце месяца этот финансовый результат списывается на счет 99 - прибыли и убытки. Передача объектов ОС в собственность других лиц (по договорам мены, доверия) оформляется актами приемки передачи по формам ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Передаваемы в счет вкладов в уставный капитал другой организации, ОС оцениваются по стоимости согласованной с учредителями. Той и другой организации. Остаточная стоимость такого объекта определяется на счете 01 – выбытие ОС. Д91 К01 субсчет выбытия ОС, на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта. При отражении стоимости приобретенной доли уставного капитала или стоимости приобретенных акций используется проводка Д58 – паи и акции, К51 – субсчет выбытия ОС. Если оценка вклада выше передаваемых ОС Д91 К99, или проводка Д99 К91 субсчет выбытия ОС если оценка вклада ниже стоимости основных средств. При безвозмездной передачи ОС записи в БУ производятся такие же как и при продаже. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 и списывается на счет 91 – доходы и расходы, при этом на сумму убытка, при безвозмездной передачи ОС, делается запись Д99 К91.

Инвентаризация ОС

Для инвентаризации ОС приказом руководителя создается специальная комиссия. До начала проведения инвентаризации, подготавливается и проверяется вся необходимая информация по ОС: инвентарные карточки, перечень объектов по местам эксплуатации, документы на сданные в аренду объекты. Инвентаризация проводится не реже одного раза в три года, перед составлением годового отчета, но не ранее 1го ноября отчетного года. Инвентаризация библиотечных фондов и объектов недвижимости производится не реже одного раза в 5 лет. Инвентаризации подлежат собственные ОС, арендованные, а так же находящиеся на ответственном хранении. В процессе инвентаризации (в присутствии материально ответственных лиц) комиссия проводится осмотр ОС и заносит в инвентарные описи фактическое наличие, инвентарные номера, наименование и основные технические характеристики. Отдельно отражаются выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а так же объекты не пригодные для эксплуатации, причины их непригодности и виновные лица. Если при инвентаризации были выявленные излишние объекты ОС, то эти объекты должны быть оценены по текущим рыночным ценам, а износ таких объектов определяется исходя из фактического технического состояния объекта. По таким объектам составляется отдельный акт. После осмотра все описи, полностью оформленные и подписанные всеми членами комиссии, передаются в бухгалтерию, где сверяются фактическое наличие объектов с данными БУ и оформляется сличительная ведомость с результатами инвентаризации. В сличительной ведомости инвентаризации указывается перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов и их стоимость. К сличительной ведомости прилагается объяснение материально ответственных лиц. После этого комиссия выносит решение о порядке отражения разницы, которая утверждается руководителем организации. После этого результаты отражаются в бухгалтерском учете. Излишки ОС, независимо от причин их образования, приходуются по текущей рыночной стоимости как вне реализационные доходы Д01 К91 субсчет прочие доходы. При недостатках, хищениях и порчи ОС, потеря от их выбытия отражаются Д94 – недосдачи и потери от порчи ценностей, К01 субсчет выбытие ОС. Если виновник недосдачи или порчи неустановлен, то на сумму потерь делается запись Д91 субсчет прочие доходы К94. Если виновник порчи ОС установлен и принято решение о взыскании с него материального ущерба, то в БУ делается запись Д73 – расчет с персоналом по прочим операциям, субсчет расчеты по возмещению ущерба, К94 – на остаточную стоимость недостающих ОС, К98 – доходы будущих периодов, субсчет разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимости недосдаченных ценностей. По мере взыскания с виновного лица причитающей с него суммы эта разница списывается проводкой Д98 К91. При авариях и стихийных бедствиях и других обстоятельств, доходы и расходы с ликвидацией объектов ОС рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 – прибыли и убытки.