Облік податку на доходи фізичних осіб

Тема 6

ОБЛІК ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

1. Облік податків на доходи фізичних осіб

2. Облік розрахунків з бюджетом по податку на доходи фізич­них осіб

3.Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (спла­ченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку

4. Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб що обрали спрощену систему оподаткування.

5. Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи

Облік податків на доходи фізичних осіб

ПКУ ст.162-179

Платниками податку на доходи фізичних осіб є:

фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

податковий агент.

Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з дже­рела їх походження в Україні і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені чинним міжнародним договором України, щодо доходів, які він отримує безпосередньо від провадження дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором діяльності

Об'єктом оподаткування резидента є:

¾ загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

¾ доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно опо­датковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

¾ іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Об'єктом оподаткування нерезидента є:

¾ загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з дже­рела його походження в Україні;

¾ доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно опо­датковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Базою оподаткування є: загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (ви­плачений, наданий) на користь платника податку протягом звіт­ного податкового періоду.

До загального місячного (річного) оподатковуваного дохо­ду платника податку включаються:

¾ доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);

¾ суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплаче­них) платнику податку відповідно до умов цивільно-право­вого договору;

¾ доходи від продажу об'єктів майнових і немайнових прав, зокрема інтелектуальної (промислової) власності, та при­рівняні до них права, доходи у вигляді сум авторської ви­нагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими немате­ріальними активами), об'єкти права інтелектуальної про­мислової власності та прирівняні до них права (роялті), у тому числі отримані спадкоємцями власника такого нема­теріального активу;

¾ дохід від надання майна в лізинг, оренду, або суборенду (строкове володіння та/або користування); оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розра­хунку загальних оподатковуваних доходів минулих подат­кових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований органом державної податкової служби;

¾ дохід у вигляді дивідендів, виграшів, призів, процентів (крім процентів, а також виграшів та призів у державну грошову лотерею;

¾ інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпора­тивними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери;

¾ дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у да­рунок майна;

¾ сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки тощо.

Під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який обчислю­ється за такою формулою:

К= 100: (100 - Сп),

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на мо­мент їх нарахування.

Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база опо­даткування визначається як нарахована заробітна плата, змен­шена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових стра­хових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.

В таблиці 1 наведено ставки єдиного соціального внеску, які застосовуються, відповідно до Закону №2464, до нарахованої за­робітної плати працівників, і зменшують суму заробітної плати працівника та базу оподаткування ПДФО.

На 2012р. встановлено максимальний розмір заробітної плати із якої утримується ЄСВ, який дорівнює п'ятнадцяти розмірам про­житкового мінімуму для працездатних осіб. Оскільки, розмір про­житкового мінімуму протягом року змінюється, то і максималь­ний розмір заробітної плати, з якої сплачується ЄСВ, теж зростає (табл. 2).

Таблиця.1

Ставки ЄСВ, що застосовуються до заробітної плати,

 

Платники єдиного внеску	База нарахування	Ставки нарахувань %	Ставки утримання, %
Працівники - громадяни України, іно­земці(якщо інше не встановлено міжна­родними договорами) та особи без гро­мадянства,які працюють: - на підприємствах, в установах та ор­ганізаціях,в інших юридичних осіб, за­значених в абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464; - у фізичних осіб - підприємців на умовах трудового договору (контрак­ту)або на інших умовах, передбачених законодавством; - у фізичних осіб,які забезпечують себе роботою самостійно, та в інших фізич­них осіб на умовах трудового договору (контракту)	сума на­рахованої заробітної платиза ви­дами виплат, які включа­ють основну та додаткову зарплату, інші заохо­чувальні та компенсацій­ні виплати, у т. ч. в нату­ральній фор­мі, відповідно до Закону про оплату праці	Від 36,7% до 49,7% залежно від класу професійного ризику виробництва	3,6
Працівники інваліди	8,41	3,6

Працівники, які виконують роботи за договорами цивільно-правового харак­теру;	Сума наданих послуг, виконаних робіт	34,7	2,6
Працівники, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності: Працівники Працівники-інваліди	допомога по тимчасовій непрацездат­ності	33,2 8,41

Таблиця 2

Розмір мінімальної заробітної плати

Бухгалтерський облік утримання ПДФО із заробітної плати

№ № зз/п	Зміст господарських операцій	Дебет	Кре­дит	Сума, грн.
	Нараховано заробітну плату	Рахунки витрат		5000, 00
	Утримано ЄСВ (3,6%)			180,00
	Утримано ПДФО (15%)			723,00
	Нараховано ЄСВ на заробітну плату працівників	Рахунки витрат		1864, 00
	3 поточного рахунку підприємства перераховано заробітну плату на карткові рахунки працівників			4097, 00
	3 поточного рахунку перераховано ПДФО до бюджету			723,00
	3 поточного рахунку перераховано ЄСВ			180,00
	3 поточного рахунку перераховано ЄСВ			1864,00

Порядок заповнення та подання

Податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку

Оподаткування та декларування доходів, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб що обрали спрощену систему оподаткування.

Ст. 177-179 ПКУ

Доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).

До переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу.

Податкова декларація подається за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи.

Авансові платежі з податку на доходи фізичних осіб розраховуються підприємцем самостійно, але не менш як 100 відсотків річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік (у спів ставних умовах), та сплачуються до бюджету по 25 відсотків щокварталу (до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада).

У разі зменшення суми отриманого доходу за попередній календарний квартал поточного року більше ніж на 20 відсотків у порівнянні з розрахунковою очікуваною сумою доходу на такий квартал платник податку має право зменшити суму авансового платежу, що підлягає сплаті у наступний строк, встановлений цим підпунктом, пропорційно зменшенню суми зазначеного доходу. Для такого зменшення суми авансового платежу фізичною особою - підприємцем до настання строку сплати такого авансового платежу до органу державної податкової служби подається заява у довільній формі, що містить розрахунок зменшення суми авансового платежу та коротке пояснення обставин, що призвели до зменшення суми отриманого доходу.

Фізичні особи - підприємці, які зареєстровані протягом року в установленому законом порядку або перейшли із спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування подають податкову декларацію за результатами звітного кварталу, в якому розпочата така діяльність, або відбувся перехід на загальну систему оподаткування.

Остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в річній податковій декларації, з урахуванням сплаченого ним протягом року податку на доходи фізичних осіб та збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності на підставі документального підтвердження факту їх сплати.

У разі якщо фізична особа - підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими цим Кодексом для платників податку - фізичних осіб.

Фізична особа - підприємець вважається податковим агентом працівника - фізичної особи, яка перебуває з нею у трудових, цивільно-правових відносинах, або будь-якої іншої фізичної особи.

Під час нарахування (виплати) фізичній особі - підприємцю доходу від здійснення нею підприємницької діяльності, суб'єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують податок на доходи у джерела виплати, якщо фізичною особою - підприємцем, яка отримує такий дохід, надано копію документу, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб'єкта підприємницької діяльності. Це правило не застосовується в разі нарахування (виплати) доходу за виконання певної роботи та/або надання послуги згідно з цивільно-правовим договором, коли буде встановлено, що відносини за таким договором фактично є трудовими, а сторони договору можуть бути прирівняні до працівника чи роботодавця відповідно до підпунктів 14.1.195 та 14.1.222 пункту 14.1 статті 14 ПКУ.

Фізичні особи - підприємці зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Фізичні особи - підприємці подають річну податкову декларацію протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду.

Тема 6

ОБЛІК ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

1. Облік податків на доходи фізичних осіб

2. Облік розрахунків з бюджетом по податку на доходи фізич­них осіб

3.Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (спла­ченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку

4. Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб що обрали спрощену систему оподаткування.

5. Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи