Формирование и раскрытие информации в формах бухгалтерской отчетности.

Формирование и раскрытие бухгалтерской отчетности должно осуществляться в соответствии с общими требованиями, особенностями деятельности страховых организаций и принципов сущности.

Исходя из этого, при формировании отчетности, в соответствии с требованиями ПБУ 4/99, должны быть выделены показатели по важнейшим видам страхования:

1) В отношении страхования иного, чем страхование жизни:

- страховые премии – всего;

- изменение резерва не заработанной премии – всего;

- выплаты по договорам страхования – всего;

- изменение резервов убытков – всего;

- расходы по ведению страховых операций- всего;

- результат от операции по страхованию ному чем страхование жизни (нетто-перестрахование);

2) В отношении страховании жизни:

- страховые премии (взносы);

- результат от операции по страхованию жизни;

Целесообразно все указанные выше показатели подразделять по показателям, по договорам страхования и по договорам принятым в перестраховании, если последние составляют 10% от показателя страховой премии (всего).

Страховые премии по страхованию следует раскрывать по географическим рамкам, оказания страховых услуг в разрезе субъектов РФ.

 

Учет операций по прямому страхованию.

1) Учет страховых премий (взносов).

Страховые премии (платежи, взносы) являются источником первичных доходов страховой организации и финансирование инвестиционной деятельности. От их объема зависит размер страховых размеров, они определяют масштабы деятельности страховой организации, её положение на рынке страховых услуг. Использование для обозначения этих доходов различных понятий объясняется тем, что в нормативных документах и экономической литературы нет единого подхода к применяемой терминологии.

Согласно ст. 954 ГКРФ под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договорам страхования.

На основании ст. 11 закона «Об организации страхового дела в РФ» страховой взнос можно квалифицировать как плату за страхования, которые страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договорами страхования (при добровольном страховании) или законом при обязательном страховании.

Страховой взнос часто именуется страховым платежом, а денежные средства поступающие на счете страховщика по страховым операциям – страховым премиям. Эти понятия тождественны с экономической и юридической точки зрения.

Для учета поступлений страховых премий (взносов) по договорам страхования предназначен счет 92/1. Учет осуществляется методом начисления.

Учет операций по прямому страхованию сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 77/1 К92/1 – отражаются суммы начисленных страховых премий, причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по договорам страхования, относящимся видам страхования иными, чем страхования жизни;

Д77/5 К92/1 – отражаются операции по заключению договора страхования через страховых агентов и страховых брокеров;

Д50,51 К77/5 – поступили средства в оплату страховых премий;

Д77/5 К50,51 – перечислено комиссионное вознаграждение страховым агентам и страховым брокерам;

Д50,51 К92/1 – поступили страховые премии от страхователей – физических лиц;

Д77/1,77/5 К92/1 - при выполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии в срок и не возможности её взыскания, в случаях установленных законодательством, а также в случае признания договора страхования не действительным на сумму начисленной страховой премии производится сторнированная запись методом Красное сторно;

Д91 К63 – создание резервов по сомнительным долгам (в случае, кода задолженность признается сомнительной);

Д51 К77/1 – оплата страхователем задолженности ранее признанной сомнительной;

Д63 К91 – списывается сумма ранее списанного резерва;

Д92/1 К99 – доходы полученные в виде страховых премий списываются на 99 счет;

Д91 К99 – списываются на отчетную дату сальдо 91 счета (прибыль организации);

Д99 К91 – списываются на отчетную дату сальдо 91 счета (выявлен убыток организации).

 

Учет страховых выплат.

Страховые выплаты производятся страховой организацией при наступлении страхового случая. Страховым случаем является совершившееся событие предусмотренное договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу или выгодоприобретателю.

При страховом случае с имуществом страхования выплата производится в виде страхового вознаграждения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения.

Страховые выплаты являются одним из основных видов расходов (убытков страховой организации).

Обоснованность страховых выплаты должна быть подтверждена и оформлена следующими документами:

- заявлением страхователя на имя руководителя страховой организации;

- документами, подтверждающими факт страхового события;

- расчетом величины причиненного ущерба и сумм страхового возмещения подлежащего выплате.

Документы необходимые для осуществления выплат проходят предварительную экспертизу в определенном страховом и юридическом отделе. Они должны быть утверждены руководителем страховой организации и только после этого могут быть приняты к учету. Учет страховых выплат ведется на субсчете 22/1 к счету 22, на котором отображается выплаты к страховой организации, страховые суммы и страховые возмещения, а так же оплата расходов страхователя, проведенных в целях проведения убытков, в случае если они были необходимы или произведены им для выполнения указания страховщика.

Учет страховых выплат сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:

Д22/1 К77/5 – отражаются суммы выплаченного страхового возмещения по договорам страхования, в связи наступления страхового случая (через страховых агентов);

Д22/1 К50,51 - отражаются суммы выплаченного страхового возмещения по договорам страхования, в связи наступления страхового случая (из кассы на прямую);

Д22/1 К77/1 – отражение суммы удержания страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса;

Д22/1 К68 – отражена сумма начисленных налогов по страховым выплатам в установленных законодательством случаях;

Д99 К22/1 – по окончании отчетного периода списывается дебетовое сальдо счета 22;

Д22/5 К50,51 – страховые премии, возвращенные страхователям досрочного прекращения или изменения договора страхования, относящихся к виду договора иного, чем страхование жизни; выкупные суммы по договорам страхования жизни при досрочном прекращении;

Д22/5 К77/3 – отражение страховой премии, подлежащие возврату перестрахования в случае досрочного прекращения договора страхования или перестрахования;

Д77/4 К22/5 – отражение страховой премии (взноса) причитающиеся к возврату перестраховщиками в случае досрочного прекращения договора перестрахования или страхования;

Д99 К22/5 – по окончании отчетного периода списывается сальдо счета 22/5;

Д77/1,77/5,77/3 К50,51 – производятся расчеты по регулированию страховых выплат страхователями, страховыми агентами, страховыми брокерами;

Д50,51 К77/4 – внесены денежные средства в кассу посредниками при заключении страхового договора.

 

Учет страховых резервов.

Страховые резервы являются выраженными в денежной форме оценкой обязательств страховщика по обеспечению предстоящих страховых выплат, по договорам страхования, со страхования и договорам переданном в перестраховании. Формирование страховых резервов предусмотрено статьей 26 закона РФ «Об организации страхового дела в РФ».

Страховые резервы формируются на основании специальных расчетов в зависимости от поступающих страховых премий (взносов) по договорам страхования, со страхования и перестрахования. Расчет страховых резервов производится по данным учета и отчетности определении финансовых результатов деятельности страховщика по страховым операциям по составлению на отчетную дату.

Страховщики самостоятельно разрабатывают и утверждают внутренние положения о составе и порядке формирования страховых резервов. Страховые резервы, в соответствии с требованиями страхового законодательства РФ, рассматриваются отдельно по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни. Разделение страховых резервов в страховании жизни и рисковых видах страхования вызвано различным содержанием страховой защиты. Таким образом, можно выделить три группы резервов, состав которых представлен в схеме.

Резервы по страхованию жизни расчетов со страхователями после окончания срока действия договора. Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассматриваются с учетом нормы доходности, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованными с надзорными органами.

Состав страховых резервов.

Страховые резервы
Резерв по страхованию жизни	Резерв не заработанной премии (РНП)	Резерв убытков (РУ)	Стабилизационный резерв	Резервы по обязательному медицинскому страхованию	Иные резервы
		Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ)
		Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ)

 

Совокупная величина каждого резерва определяется путем суммирования резервов данного вида по всем учетным группам договора.

Расчет страховых резервов производится в специальных таблицах, рекомендованных Правилами формирования страховых резервов.

Для учета страховых резервов предназначен счет 95 «Страховые резервы», на которых обобщается информация о страховых резервах, образуемых страховыми организациями в соответствии с действующим законодательством.

Д95/3 К95/1 – отражается, определенная на основании специального расчета, сумма резервов на конец отчетного периода;

Д95/1 К95/3 – отражается сумма резерва предыдущего отчетного периода;

Д95/4 К95/2 – отражается, определенная на основании специального расчета, доля перестраховщиков в образованном резерве на конец отчетного периода;

Д95/2 К95/4 – отражается доля перестраховщиков в образованном резерве на предыдущий отчетный период;

Д99 К95/3, 95/4; Д95/3, 95/4 К99 – по окончании отчетного периода дебетовое и кредитовое сальдо, образованное на счетах 95/3, 95/4 списывается соответственно в дебет и кредит счета 99, показывая прибыль либо убыток.

В отличии от технических резервов (см. схему) учет резервов предупредительных мероприятий организуется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отличия в методике учета, связанные с тем, что этот резерв имеет иную экономическую сущность (его нельзя отнести к страховым резервам, предназначенным для обеспечения обязательств страховщика).

Страховая организация в целях снижения вероятности наступления страхового события формирует фонд целевых средств, предназначенных для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения страхового имущества.

Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражается по кредиту счета 96/ «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции с дебетом счета 99.

Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету счета 96/ «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции со счетами учета расчетов 70, 76, 60.

Обоснованность формирования резерва предупредительных мероприятий должна быть подтверждена плановыми сметами, расчетами.

Использование средств фонда, производится по договору с организацией (или иными лицами) осуществляющий выполнение работ, оформляется актами о выполненных работах и отчетами.

Страховая организация может самостоятельно выполнить работы на предупреждение страхового события, при этом расходование средств подтверждается актами на списание материалов, производственными заданиями, нарядами на выполнение работ и другими первичными документами.