Как заполнить раздел 2 формы 6‑НДФЛ

 

Климова Марина Аркадьевна

Новая форма 6‑НДФЛ

Приветствую вас!

Давайте обсудим форму 6‑НДФЛ, особенности ее заполнения с учетом изменений, которые были внесены в сам бланк, и порядок заполнения этого расчета по подоходному налогу (Приказ ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/845@).

За 2021 год форма подается в уже новой формации, и затем и за отчетные периоды 2022 года, и за последующие мы уже будем именно эту новую форму представлять (п. 2 Приказа ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/845@). Несмотря на то что в старой редакции форма 6‑НДФЛ (в ред., действующей до 01.01.2022) вами практиковалась весь 2021 год, изменения были внесены достаточно существенные. Они касаются как самого бланка, так и – что самое болезненное и главное – именно правил заполнения второго раздела этой формы. Давайте обратим на это внимание.

Сначала давайте проговорим, что в самой форме не заметно, но зато уточнилось именно в правилах заполнения второго раздела. А именно: налоговые органы уточнили, что необходимо в бланке 6‑НДФЛ именно во втором разделе (там, где мы показываем налоговую базу, начисления – вот в этих строчках) указывать только выплаченные доходы (п. 4.1 Порядка заполнения расчета 6‑НДФЛ). Сама форма об этом ничего не говорит. Напротив, строки называются «Сумма общих начислений», «Сумма начислений по трудовым договорам, контрактам», «Сумма начислений по гражданско-правовым договорам работ, услуг», «Сумма дивидендов» – то есть из текста этого второго раздела никак не понять, что это именно выплаченные суммы, а не просто начисленные. За счет уточнений по порядку заполнения мы теперь понимаем, что это должны быть именно выплаченные суммы. В данном случае это очень важный момент, потому что есть контрольное соотношение между формой 6‑НДФЛ и формой расчета по страховым взносам, а именно контрольное соотношение выглядит так. Берут сумму строк 112, 113 раздела 2 формы 6‑НДФЛ (то есть это выплаты по трудовым договорам и выплаты по гражданско-правовым договорам работ, услуг) и сопоставляют их с величиной налоговой базы по отчислениям в Пенсионный фонд из показателей расчета по страховым взносам (Письмо ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@). В этом как раз и подвох, ведь расчет по страховым взносам производится по начислению. То есть не важно, выплатили мы заплату и вознаграждение исполнителям по гражданско-правовым договорам или нет, все равно в расчете по страховым взносам эти суммы отражаются, они входят в налоговую базу и, значит, входят уже и в контрольные соотношения. А вот в 6‑НДФЛ, раз надо отражать только те величины, которые были физически выплачены гражданам, это уже совсем другой расклад. Получается, что если на момент, когда я буду отчитываться, будет у меня какой-то рассинхрон, то есть начисления уже произведены, а выплаты еще нет, мы рискуем тем, что показатели 6‑НДФЛ будут меньше, чем показатели РСВ (расчета по страховым взносам), и тогда у меня контрольные соотношения не пойдут. Я получу в этом случае автотребование пояснить, пересдать, уточнить этот расчет, но это будет довольно неприятно, потому что придется с налоговыми органами объясняться, что у меня задержка заработной платы. В противном случае такого расхождения не должно было бы быть. Вот и получается, что может возникнуть такой диссонанс.

И, к сожалению, несмотря на то что одной такой фразой в правилах заполнения формы 6‑НДФЛ у нас теперь эта норма закреплена, еще раз повторю, мы отражаем во втором разделе суммы не просто начисленные в сторону налогоплательщиков и физических лиц, но и выплаченные им. То есть физически вы отдали денежные средства или какие-то другие доходы, именно отдали. Этим налогоплательщикам, соответственно, должны были и удержать налог – это контрольное значение, наверное, здесь и было заложено, когда эти правила вводились.

Но из-за этих новых правил возникает вопрос. Допустим, на момент, когда я подаю 6‑НДФЛ за очередной отчетный период, у меня еще выплата не произведена. Раз мне сказали не указывать эти невыплаченные суммы в расчете, значит, я не буду указывать. Потом же все изменится: потом, в какой-то момент времени я эту выплату произведу. Что мне необходимо делать? К сожалению, из инструкций по заполнению это прямо никак не следует. Писем было несколько еще начиная с середины 2021 года, но они тоже как-то ситуацию не проясняли, и вот появилось письмо, которое впервые эту картинку показало «в 3D» со всеми вытекающими последствиями, – это было Письмо ФНС России от 25.11.2021 N БС-4-11/16428@ с очень показательным примером. А именно – организация спрашивает: «Мы за девять месяцев 2021 года сдали 6‑НДФЛ 13 октября, а зарплату за вторую половину сентября к этому моменту еще не выплатили. Выплата произошла 15 октября (что вполне нормально, как вы понимаете, с точки зрения сроков выплаты заработной платы). Но вот эта сумма не отразилась в 6‑НДФЛ за девять месяцев. Что нам делать, дотянуть ли до отчетности за год или надо подавать уточненный расчет?» Ответ был очень показательным: надо обязательно представить уточненный расчет. В противном случае у нас как раз возникнет этот диссонанс по контрольному соотношению с РСВ, и если вы сами не подадите уточненный расчет, то вас об этом попросит налоговая инспекция через эту претензию по поводу того, что контрольные соотношения не пошли.

А с другой стороны, в Письме ФНС России от 25.11.2021 N БС-4-11/16428@ отмечено, что куда вы торопились, зачем вы сдали 6‑НДФЛ 13 октября, зная, что через два дня у вас выплата заработной платы? Вполне могли немного подождать и уже сдать после того, как выплата была произведена. Вы бы нисколько не опоздали с этой формой отчетности. Значит, что еще из этого следует? Что важно, чтобы зарплата или какие-то другие начисления, которые у меня отражаются во втором разделе, были выплачены не к отчетной дате, а к моменту подачи формы 6‑НДФЛ. Чтобы к этому моменту уже и подоходный налог был удержан, и, по общему правилу, срок уплаты наступил, и чтобы какая-то перекличка была между первым и вторым разделами этой формы – вот так теперь это дело выстроено. Значит, это первая особенность, на которую следует обратить повышенное внимание.

Второй момент таков. Я уже привела одно из контрольных соотношений, оно одно из самых интересных среди основных. Давайте еще раз повторю: сопоставляется общая величина по сроке 112 и 113, то есть выплаты в рамках трудовых отношений плюс гражданско-правовых договоров работ, услуг, с налоговой базой, которая указана в расчете по страховым взносам в части отчислений на обязательное пенсионное страхование. И сумма по РСВ должна быть меньше либо равна сумме по расчету 6‑НДФЛ, то есть величина базы по подоходному налогу, по мнению налоговых органов, в идеале равна базе по взносам на обязательное пенсионное страхование. А если вдруг они не равны, то больше должна быть база именно по НДФЛ. В том случае, если здесь будет какая-то нестыковка, опять будет требование с вопросом, что происходит, почему такое разночтение. В общем-то, идея понятна. Ведь мы с вами знаем, что взносы на обязательное пенсионное страхование как раз отчисляются с выплат в рамках трудовых отношений и в рамках гражданско-правовых договоров работ, услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). А вот, например, по договорам имущественного характера они начислению не подлежат (п. 4 ст. 420 НК РФ), и именно поэтому в строке 113 мы такие суммы не отражаем.

Но все-таки формулировки самой формы 6‑НДФЛ мне кажутся не очень удачными именно потому, что, по крайней мере, у меня они ассоциируются больше с отсылками к трудовому законодательству, нежели к налоговому. Вот если я вижу, что это выплаты в рамках трудовых договоров контрактов (как названа строка 112), меня тянет воспринять это так, что это все выплаты, не только зарплата, но и какие-то социальные бонусы, гарантии, которые предусмотрены трудовым контрактом с конкретным Василием Петровичем Ивановым. Но ведь это не так. Ведь какие-то подарки, бонусы, которые ему причитаются и не связаны именно с вознаграждениями за труд, страховыми взносами не облагаются, потому что не являются формой оплаты труда. Другое дело, что налоговые органы не всегда с этим согласны и, безусловно, стараются как-то приподнять базу по страховым взносам. Здесь есть спорные моменты, и я, безусловно, не хочу это отрицать. Сам факт того, что все-таки отдельные выплаты социального характера могут взносами не облагаться, остается сам по себе очевидным. А вот НДФЛ – эти выплаты будут облагаться; почему они должны быть освобождены? Льгот соответствующих у нас нет.

Значит, получается, что если я подойду с меркой ТК РФ (все, что предусмотрено трудовым договором, – то отражай в строке 112) – у меня ничего не получится, потому что не будут биться данные с РСВ. Получается, что я, когда заполняю 6‑НДФЛ вот в этих строчках 112, 113, все время держу в голове, что я должна отразить то, что не пришло бы в противоречие с данными по базе по пенсионным взносам, отражаемой в расчете по страховым взносам. Потому что иначе у меня не пойдут контрольные соотношения, и мне будет задан вопрос по этому поводу.

Также напоминаю вам, что у нас есть разный подход в расчете по страховым взносам и разный подход в форме 6‑НДФЛ к отражению необлагаемых выплат. Если какая-то выплата частично не облагается НДФЛ и, возможно, частично также не облагается страховыми взносами (скажем, какая-то разновидность матпомощи, например), то как я ее в данных по НДФЛ отражаю? Я отражаю целиком начисления и потом под определенным кодом показываю вычет, необлагаемую часть. А в РСВ по-другому. Там сразу формируется дельта. Сначала база показывается, потом льгота показывается, потом разница между ними в отдельной строке приложения к первому разделу РСВ, и вот таким образом мы уже видим сухой остаток, то есть сумму, которая непосредственно облагается страховыми взносами. И тогда получается, что все укладывается на свои места. Значит, по 6‑НДФЛ разницу считаешь, а в РСВ уже готовый ответ приведен. Но если сумма полностью не облагается подоходным налогом, то ее не надо отражать в расчете 6‑НДФЛ. Я об этом говорю довольно уверенно, потому что есть разные версии. В частности, бухгалтер может столкнуться с противоположным мнением со стороны налоговых органов. Они часто практикуют (именно местные инспекции) указание на то, что «нет, вы все доходы покажите, в том числе полностью необлагаемые, потом закроете их вычетом в полной сумме». Я с этим не согласна. Все-таки мы показываем с вами то, что формирует налоговую базу по НДФЛ, и поэтому зачем туда запихивать выплаты, которые вообще не облагаются? Но я не стала бы это озвучивать, если бы это было мое личное мнение. Зачем вас подводить под какие-то конфликты? Но дело в том, что регулярно выходят письма Федеральной налоговой службы на эту тему. В частности, одно из самых свежих – это Письмо ФНС России от 17.09.2021 N БС-4-11/13297@, где еще раз, в том числе на иллюстративном примере, показано, что если какая-либо выплата полностью освобождается на основе ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ, то она не должна отражаться в расчете 6‑НДФЛ. Отразите – тоже ничего смертельного не будет. Это не заканчивается поражением в правах и массовыми казнями, но логика и принцип вообще отражения – они такие. Полностью необлагаемые выплаты показывать не стоит.

Еще один очень интересный момент, из-за которого были произведены изменения в форме 6‑НДФЛ, и вот она приняла тот вид, который применяется с отчетности за 2021 год, – это вопрос, как показать сумму НДФЛ с дивидендов. Дело в том, что с 2021 года в ст. 214 НК РФ появились новые нормы – это п. 3 и 3.1 ст. 214 НК РФ, где предусмотрена, с позволения сказать, скидка с подоходного налога в отношении дивидендов. Скидка эта работает следующим образом. У меня есть участник организации – физическое лицо, он получает от меня дивиденды. Но при этом еще наша организация тоже от кого-то, от другой организации, получает дивиденды входящие. И вот я беру от этих входящих дивидендов 13%, затем я умножаю это на процент доли участия моего физического лица, и вот это будет скидка по НДФЛ, которая официально называется «сумма налога на прибыль, подлежащая зачету». То есть получается, что доход в виде дивидендов мне известен, я обсчитываю вокруг него НДФЛ по соответствующим ставкам, но беру не всю эту сумму, а за вычетом вот такой скидки, которая будет работать лишь в том случае, если организация не только выплачивает, но и получает дивиденды со стороны. Теперь это распространяется на физических лиц. Значит, проблема была в следующем: когда новая форма 6‑НДФЛ (в ред., действующей до 01.01.2022) в 2021 году появилась, то вот об этом как-то забыли. То есть это не было предусмотрено в самой форме. И выходило, что я обсчитываю НДФЛ – у меня получается одна величина, брать надо с учетом этого зачета меньше. Я могу показать, сколько я взяла, только я не могу объяснить, куда делось остальное. То есть выглядит, что я начислила десять рублей, взяла семь – и где три? Выходит, что долг у налогоплательщика образовался.

Но на самом деле никакого долга нет. Это был изъян непосредственно в форме 6‑НДФЛ (в ред., действующей до 01.01.2022). Он устранен. Во второй раздел формы добавили строчку 155 (она называется «Сумма налога на прибыль, подлежащая зачету»), и симметричные данные также теперь появляются в приложении к форме 6‑НДФЛ, которое у нас заменило справку о доходах физических лиц по форме 2‑НДФЛ, которую, как мы знаем, мы теперь не формируем. Вот тут все встало на свои места. Позволю себе привести вам иллюстративный пример, связанный с дивидендами; в дополнительных материалах к ролику вы можете с ним познакомиться. Я думаю, что это будет полезно, потому что там все-таки определенные математические расчеты, порядок заполнения первого и второго разделов надо показать построчно. Я вам этот пример привожу, ознакомьтесь; вам, наверное, будет полезно (* Пример приведен в конце лекции).