Налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена налоговым кодексом РФ

ОТВЕТ: Исходя из налогового законодательства Российской Федерации, различают три вида нарушений законодательства о налогах и сборах:

1. налоговые правонарушения,ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации. Эти правонарушения делятся на общие и специальные налоговые правонарушения. К общим налоговым правонарушениям относятся правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, а также лиц, принимающих участие в налоговом контроле, - экспертов, переводчиков, специалистов (гл. 16 НК РФ). Специальные налоговые правонарушения составляют правонарушения, совершаемые банками (кредитными организациями) (гл. 18 НК РФ).

2. административные правонарушения в сфере налогообложения, ответственность за которые установлена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (гл. 15 КоАП);

 3. уголовные правонарушения в сфере налогообложения (налоговые преступления), ответственность за совершение которых установлена Уголовным кодексом Российской Федерации (ст. 198, 199, 199.1. 199.2).

Налоговые правонарушения в зависимости от объекта можно подразделить на два основных вида налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом:

- нарушения, которые посягают на общественные отношения, обеспечивающие проведение налогового контроля, в том числе, связанные с учетом налогоплательщиков, это правонарушения, предусмотренные статьями 116,117,118,119,129.1; и с проведением налоговых проверок: ст.125,126,128,129;

- нарушения, которые посягают на общественные отношения, обеспечивающие уплату налога (ст.120, 122, 123).

В отдельную группу правонарушений выделены нарушения законодательства о налогах и сборах, совершаемые кредитными организациями (банками). Правонарушения данной группы объединяет не только субъективный состав, а их направленность - все они направлены против функционирования налоговой системы.

Отношения налогоплательщика и банка по поводу уплаты налога являются публично-правовыми. В рамках этих отношений на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить налог, а на банк – провести этот платеж. Банк при этом действует не как представитель налогоплательщика перед государством, а как представитель публичных интересов государства, принимающий от плательщика исполнение публичной обязанности по уплате налога.

Эта позиция подтверждена Постановлением КС РФ от 12.10.98 № 24-П. КС РФ указал, что «в рамках конституционного обязательства по уплате налогов, на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность, уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения – публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет».

В соответствии с гл.18 НК к налоговым правонарушениям банков относятся правонарушения, предусмотренные ст.132 - 135.1.

Объектом правонарушений данной группы являются финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований.

Также составы нарушений законодательства о налогах и сборах содержаться в Кодексе об административных правонарушениях (ст. 15.3 – 15.10). Во многом содержание административных правонарушений совпадает с налоговыми правонарушениями. Существенным отличием этих правонарушений является то, что субъектами административной ответственности за совершение нарушений норм законодательства о налогах и сборах являются должностные лица организаций (как правило, руководитель и главный бухгалтер).

Должностное лицо организации подлежат привлечению к административно ответственности в случае совершения им административного правонарушения в сфере налогообложения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих обязанностей, выразившемся в нарушении руководимой им организацией налогового законодательства. Именно должностные лица своими распоряжениями или указаниями могут способствовать нарушению законодательства о налогах и сборах.

Уголовные преступления в сфере налогообложения (ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ).

Преступления, предусмотренные ст.198, 199 и 199.1 УК РФ соответствуют правонарушениям, предусмотренным ст. 122 и 123 НК РФ. Критерием отграничения налогового правонарушения от налогового преступления является размер суммы неуплаченного налога (указывается в примечании соответствующих статей УК РФ).

Санкция – штраф, арест, лишение свободы.

ВОПРОС 38