Анализ наличия и управления нематериальными активами организации

НМА в бухгалтерском учете – это процесс, включающий несколько этапов: прием на учет; амортизация; выбытие и списание. Бухгалтерия нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной фактической стоимости.

Затраты на приобретение НМА осуществляется через вспомогательный счет 08 «Вложение во внеоборотные активы». В нем указывается стоимость исключительного права на НМА и сопутствующие расходы — услуги по консультированию, настройке, оплата пошлин, налогов, таможенных сборов. Рассмотрим порядок ведения учета на предприятии.

Основные задачи бухгалтерского учета ООО «Гарант-Софт» сводятся к:

- формированию достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации;

- обеспечению контроля и сохранности имущества предприятий, его экономного и рационального использования;

- выявлению внутрипроизводственных резервов, их мобилизации и эффективному использованию;

- предупреждению негативных явлений в коммерческой и финансовой деятельности.

Согласно приказу об учетной политике, в ООО «Гарант-Софт» бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет в исследуемой организации осуществляется с применением специализированной бухгалтерской компьютерной программы - 1С: Бухгалтерия 8.3. Ведение аналитического учета предполагает наличие расшифровки по оборотам и сальдо по каждому из открытых в них расчетных счетов. В программе 1С: Бухгалтерия 8.3 аналитический учет осуществляется при помощи двух регистров: карточка счета; оборотно-сальдовая ведомость по счету. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Система показателей детализированного анализа бухгалтерского баланса выглядит следующим образом: построение и анализ аналитического баланса, анализ ликвидности и платежеспособности, система критериев для оценки несостоятельности организации, анализ финансовой устойчивости, комплексная рейтинговая оценка финансового состояния предприятия, анализ деловой активности, анализ прибыльности и рентабельности.

Окончательный результат деятельности ООО «Гарант-Софт» за календарный год определяется таким показателем, как финансовый результат. В бухгалтерской отчетности, а именно в бухгалтерском балансе он отражается в строке «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Данный показатель учитывается в балансе накопительно (нарастающим итогом), за весь период деятельности фирмы. Чтобы рассчитать его за текущий год нужно найти разницу между показателем в балансе на 01 января, года следующего за отчётным, с показателем на 01 января предыдущего года.

Заполнение отчета о финансовых результатах осуществляется на основе правил, продиктованных нормативными документами, регулирующими его составление – Положение о ведении бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 4/99, закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Завершающей операцией за отчетный период в бухгалтерии ООО «Гарант-Софт» считается определение финансового результата, от размера которого всегда зависит жизнеспособность компании. Этот показатель зависит от объема реализации товаров/услуг, продуктивности имущества Общества, доходов от сделок, не связанных с продажами и многих других показателей.

В расчете задействуют счета продаж (90), прочих доходов и затрат (91). Бухгалтер ООО «Гарант-Софт» ежемесячно производит расчеты итоговых значений, обобщая обороты по этим счетам и перенося их на результативный счет прибылей и убытков – 99.

Обобщенные данные ежемесячно генерируются на счете 99 «Прибыли и убытки». Сопоставлением его оборотов исчисляется величина прибыли или убытка, то есть финансового результата. Кредитовое сальдо отражает размер прибыли, а дебетовое – убытка. По окончании года вычисленное сальдо по счете 99 «Прибыли и убытки» переходит на счет нераспределенной прибыли – 84, и все указанные счета (90, 91, 99) закрываются. Эта операция носит название реформации баланса. Закрытие счетов отчетного года является завершающим этапом перед составлением отчетности.

В таблице 2.5 сгруппированы проводки по закрытию счетов ООО «Гарант-Софт».

Таблица 2.5– Закрытие счетов ООО «Гарант-Софт» за 2019 г.[7]

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена выручка организации	62	90–1
Списана себестоимость	90–2	20
Списан финансовый результат от реализации (прибыль)	99	90–9
Списан полученныйубыток от прочих операций	91–9	99
Начислен налог на прибыль	99	68
Списана чистая прибыль	99	84

 

Таким образом, все субсчета 90, 91, 99 счетов в ООО «Гарант-Софт» имеют «нулевое» сальдо. Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» переходит на следующий год.

Бухгалтерский учет операций по реализации услуг в ООО «Гарант-Софт» ведется на счете 90 «Продажи», к котором открыты следующие субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость услуг»;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-7 «Расходы на продажу»;

- 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

По окончании каждого месяца в ООО «Гарант-Софт» сопоставляются итоги оборота по указанным субсчетам, сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-7 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90-9 (при выявлении убытка):

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) – отражен финансовый результат от продажи – прибыль (убыток).

Таким образом, по окончанию каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» быть не должно.

Прибыль

Убыток

Убыток

Прибыль

99 «Прибыли и убытки»

90 «Продажи»

Рисунок 2.3 – Схема отражения финансового результата от продажи
ООО «Гарант-Софт»

При составлении годовой бухгалтерской отчетности на отчетную дату ООО «Гарант-Софт» после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» делаются заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-7 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Схема отражения финансового результата от продажи ООО «Гарант-Софт» представлена на рисунке 2.3.

Порядок отражения операций по реализации услуг на счетах бухгалтерского учета в ООО «Гарант-Софт» представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Корреспонденция счетов по учету реализации услуг в ООО «Гарант-Софт»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена реализация услуг Бакулиной А.С	128900-00	62-1	90-1
Выделен НДС с реализованной услуги	21483-33	90-3	68-1
Списана себестоимость оказанных услуг	45030-00	90-2	25
Услуги оплачены заказчиком Бакулиной А.С	128900-00	51	62-1
Поступил аванс от Федоренко М.С	4392-00	51	62-2
Выделен НДС с аванса	732-00	62-2	68
Отражена реализация услуги покупателю Федоренко	87840,00	62-1	90-1
Выделен НДС с реализованной услуги	14640-00	90-3	68
Зачтена сумма ранее полученного аванса	4392-00	62-2	62-1
Восстановлен НДС с аванса	732-00	68-1	62-2
Отражена задолженность Ивановой А.А за оказанные услуги	25550-00	62	90-1
Оплачена задолженность Ивановой А.А	25550-00	50	62

 

Бухгалтерский учет финансовых результатов в ООО «Гарант-Софт» ведется своевременно и достоверно, согласно положениям по бухгалтерском учету в РФ.

Таблица 2.7 – Корреспонденция счетов по учету прочих доходов в ООО «Гарант-Софт»

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Учтены выявленные в ходе инвентаризации ранее не отраженные материалы	12 350-00	10	91-1
Отражена сумма компенсации за нарушение договорных обязательств к получению	30 000-00	76	91-1

Порядок отражения операций по прочим доходам на счетах бухгалтерского учета в ООО «Гарант-Софт» представлен в таблице 2.7.

Формирование нераспределенной прибыли в ООО «Гарант-Софт» представлен на рисунке 2.4.

 

Формирование финансового результата

Счет 90 «Продажи»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

 

 

Рисунок 2.4 - Схема формирования нераспределенной прибыли в ООО «Гарант-Софт»

Закрытие счетов счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Гарант-Софт» представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8. Закрытие счетов счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Гарант-Софт»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб.)
Отражается полученная выручка	62	90-1	23 525–00
Списывается себестоимость	90-2	20	18 938–00
Списывается финансовый результат от реализации (прибыль)	99	90-9	4 587–00
Списывается убыток от прочих операций	91-9	99	37–00
Начислен налог на прибыль	99	68	237–00
Списана чистая прибыль полученная организацией за отчетный год	99	84	1 342–00

Таким образом бухгалтерский учет финансовых результатов ООО «Гарант-Софт» осуществляется своевременно и достоверно. В отношении дебиторской задолженности ООО «Гарант-Софт» создает резерв с использованием модели оценки ожидаемых кредитных убытков. Резерв признается в размере ожидаемых потерь, связанных с возможным непогашением.

В текущей экономической ситуации руководство ООО «Гарант-Софт» сфокусировано на на оказании консалтинговых услуг, что является основным направлением развития организации в соответствии с принятой в 2020 году стратегией. Кроме того, руководство вырабатывает и внедряет меры для повышения операционной эффективности, в частности, за счет оптимизации производственных затрат и сокращения административных и управленческих расходов. Основная часть расходов организации это оплата труда и командировочные расходы специалистов.

Важным моментом в вопросах улучшения финансового положения является внедрение жесткого контроля над текущими расходами. Если организация ООО «Гарант-Софт» намерена проявлять активность в направлении своего развития, изменив принципы управления деятельностью предприятия, то ей необходимо пересмотреть учетную политику предприятия.

Необходимо регулярное проведение анализа деятельности организации, для того, чтобы предприятие могло выявить ошибки ведения учетной работы, оценить и улучшить свое финансовое положение.

Учет нематериальных активов производится по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов. От способа поступления НМА в ООО «Гарант-Софт» зависят и бухгалтерские записи, формируемые при этом. Приведем типовые из них ниже. Отметим сразу, что первоначальная стоимость НМА формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А затем при принятии к учету объекта относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 04 – Кредит счета 08

При принятии к учету НМА проводка эта применяется всегда, она не зависит от способа поступления актива. Последний влияет только на проводки по формированию первоначальной стоимости объекта НМА на счете 08.

Так, при приобретении объекта НМА за плату проводка обычно такая:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Таблица 2.9. Операции НМА

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислена заработная плата работникам, занятым созданием НМА	08	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы с выплат таким работникам	08	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражены расходы по командировкам, связанным с созданием объектов НМА	08	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Отражены пошлины и сборы, связанные с созданием объектов НМА	08	76
Начислены вознаграждения посредническим организациям, а также организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием объекта НМА	08	60
Начислена амортизация объектов основных средств, нематериальных активов, которые используются при создании новых объектов НМА	08	02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Однако даже если были именно приобретены нематериальные активы, проводки не всегда ограничиваются только расчетами с поставщиками и подрядчиками. Ведь в состав первоначальной стоимости могут входить различные пошлины:

Дебет счета 08 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

И даже проценты по кредитам и займам, когда приобретаемый объект НМА признается инвестиционным активом (п. 10 ПБУ 14/2007):

Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Когда объект нематериальных активов создает ООО «Гарант-Софт», состав бухгалтерских записей, как правило, более разнообразный. Могут быть сформированы, например, такие проводки (таб. 2.9)

При получении объекта НМА в качестве вклада в Уставный капитал на стоимость, согласованную учредителями и не превышающую величину, определенную независимым оценщиком, делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Когда нематериальный актив поступает в организацию по договору дарения, на его рыночную стоимость формируется проводка:

Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»

И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода:

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Бухгалтерский учет нематериальных активов при внесении в уставной капитал другой организации приравнивается к финансовым вложениям с целью получения дивидендов, поэтому используется счет 58. Проводка по вкладу в УК производится как Д58 К76. Списание начисленной амортизации, как и в других случаях проводится, по Д05 К04. Передача объекта по остаточной стоимости — Д76 К04