Бухгалтерский Учет налога на прибыль.

Порядок учета разниц возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в соответствии, с которым установлен следующий порядок увязки данных бухгалтерского и налогового учета (рисунок 13).

      Постоянные разницы – это суммы, учтенные в бухгалтерском учете на счетах учета расходов, которые для целей налогообложения не будут признаны никогда.

Например: расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

    Умноженные постоянные разницы на 20% дает сумму постоянного налогового обязательства (ПНО), которое отражается в учете проводкой:

Дт	99 «Прибыли и убытки»		на сумму начисленного постоянного налогового обязательства
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»

 

    Отрицательные постоянные разницы – это суммы, учтенные в бухгалтерском учете на счетах учета дохода, которые для целей налогообложения не будут признаны никогда (ст.251 НК РФ).

Например, доходы не учитываемые для целей налогообложения.

При умножении постоянных разниц на 20% формируется сумма постоянного налогового актива (ПНА), который отражается в учете проводкой:

Дт	68 «Расчеты по налогам и сборам»		на сумму начисленного постоянного налогового актива
Кт	99 «Прибыли и убытки»

 

  Вычитаемые временные разницы – это суммы учтенные в бухгалтерском учете в текущем периоде, которые для целей налогообложения будут признаны в одном из следующих периодов.

Например: убыток от реализации амортизируемого имущества; более интенсивное начисление сумм амортизации в бухгалтерском учёте, нежели в налоговом учете и т.д.

При умножении вычитаемой временной разницы на 20% образуется отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается в учете проводкой:

Дт	09 «Отложенные налоговые активы»		на сумму начисленного отложенного налогового актива
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»

 

 

 

 

                         

                                               +                                  -                                +                                -                                               =

 

                           ×                         ×                       ×                           ×                    ×                       ×

                   20%                            20%                         20%                               20%                         20%                            20%

 

 

                            =                                =                               =                                   =                            =                                =

 

Дт 99 Кт 68

 

                                                     

Дт 68 Кт 77

Дт 09 Кт 68

Дт 68 Кт 99

Дт 99 Кт 68

Дт 68 Кт 99

                                                  +                               -                                 +                                 -                                                           =

 

 

	Сальдо по счету 68

 

 

Рисунок 13 - Порядок учета разниц между данными бухгалтерского и налогового учета

Налогооблагаемая временная разница включает в себя суммы, учтенные в налоговом учёте в текущем периоде которые для целее бухгалтерского учета будут признаны в одном из следующих периодов.

Например: расходы, признаваемые в налоговом учете по кассовому методу.

Умноженные налогооблагаемые временные разницы на 20% дает отложенные налоговые обязательства (ОНО), которое отражается в учете проводкой:

Дт	68 «Расчеты по налогам и сборам»		на сумму начисленного отложенного налогового обязательства
Кт	77«Отложенные налоговые обязательства»

 

Финансовый результат, полученный по данным бухгалтерского учета (прибыль по бухгалтерскому учету; убыток по бухгалтерскому учету) подлежит корректировке на сумму разниц, что позволяет довести результат до того, который получен по данным налогового учета (прибыль по налоговому учету, убыток по налоговому учету).

Умножение прибыли по бухгалтерскому учету на 20% дает условный расход, который отражается в учете проводкой:

Дт	99 «Прибыли и убытки»		на сумму начисленного условного расхода
Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»

 

Умножение убытка по бухгалтерскому учету на 20% дает условный доход, который отражается в учете проводкой:

 

Дт	68 «Расчеты по налогам и сборам»		на сумму начисленного условного дохода
Кт	99 «Прибыли и убытки»

 

Условный доход или расход подлежит корректировке на суммы производных рассчитанных от четырех групп разниц возникших между данными бухгалтерского и налогового учета, что позволяет сформировать сумму текущего налога на прибыль (сальдо по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») или сумму текущего налогового убытка (сальдо по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).