Основн і вимоги до оформлення спеціальних запитів.

Найчастіше спеціальні запити спрямовувались для виявлення та попередження ухилення від оподаткування податком на прибуток; з питань трансфертного ціноутворення:

- визначення вартості товару для цілей оподаткування, дослідження ціни експортної продукції за непрямими контрактами, експортом продукції за цінами, нижчими від звичайних;

- здійснення нетипового експорту;

- здійснення операцій пов’язаними особами;

- застосування нульової ставки ПДВ (переважно для країн СНД); залучення запозичених ресурсів під завищений процент;

- проведення свідомо збиткових операцій, які є нетиповими для основної діяльності підприємства;

- перерахування коштів на фіктивне підприємство з подальшим банкрутством останнього і віднесенням заборгованості до складу валових витрат;

- підтвердження довідки про статус податкового резидента, з яким укладено міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування;

- отримання інформації про повноваження, надані головною компанією представництву на території України;

- підтвердження виплати доходів нерезиденту з джерелом їх походження з України у вигляді роялті за право користування торговим знаком;

- підтвердження перерахування інвестицій за кордон та отримання доходів (дивідендів) суб’єктами господарювання України.

Спеціальний запит, який направляться до компетентного органу іноземних країн, повинен містити такі розділи:

1. Підстава для здійснення спеціального запиту (вказуються стаття, назва та дата міжнародного договору України, згідно з яким відбувається обмін податковою інформацією).

2. Дані щодо суб’єкта господарювання - резидента

3. Дані щодо суб’єкта господарювання - нерезидента:

4. Період, за який запитується інформація (вказується період, за який проводилась перевірка діяльності платника податків).

5. Пояснення (опис) справи, щодо якої необхідна інформація

6. Заходи, вжиті для отримання необхідної інформації:

Насамперед необхідно здійснити спробу одержати інформацію від самого платника податку способом, передбаченим законодавством України. Зазначення способу одержання такої інформації та наслідків застосування цього способу є обов'язковим.

У разі потреби готується та направляється спеціальний запит до регіональної торговельно-промислової палати з метою отримання даних про світові ціни на товар, зазначений у контракті (договорі), інших документах, для проведення порівняльного аналізу цін.

Підсумком аналізу є виявлення схеми можливого порушення податкового законодавства України, а саме:

- завищення вартості експортної продукції з метою завищення суми відшкодування податку на додану вартість або заниження вартості експортної продукції з метою подальшої реалізації продукції через пов’язаних осіб - нерезидентів за світовими цінами;

- направляє спеціальний запит до Адміністрації Державної прикордонної служби України з метою перевірки факту перетинання кордону України і присутності на території України посадової особи - представника нерезидента у разі, якщо він не є резидентом, для підписання договору (контракту) (такі дії виконуються в разі підписання договору (контракту) на території України), а також проведення перевірки щодо підписання договору (контракту) взагалі;

- з’ясовує деталі підписання та виконання конкретного договору (контракту);

- направляє відповідні спеціальні запити з метою отримання інформації та копій документів, які супроводжують товар або підтверджують його походження.

7. Підстави, які вказують на наявність інформації в країні, до якої направляється спеціальний запит.

Якщо до справи, щодо якої робиться спеціальний запит, були залучені пов’язані або інші особи - нерезиденти країни, до якої направляється спеціальний запит, цей запит може бути доповнений висновком про можливе порушення цими особами податкового законодавства іноземної країни.

8. Додатки до спеціального запиту:

Додатками до спеціального запиту можуть бути матеріали, що ілюструють взаємовідносини платників податків, стосовно яких оформляється спеціальний запит. Ініціатор спеціального запиту повинен звертати особливу увагу на інформативну цінність для компетентного органу іноземних країн таких додаткових матеріалів.

9. Здійснення розгляду та оцінки спеціального запиту, відправлення спеціального запиту за кордон:

Складений належним чином проект спеціального запиту надсилається головному виконавцю спеціального запиту у Міністерстві доходів і зборів України разом із супровідним листом, в якому обов'язково вказуються юридичні підстави для надсилання запиту, посада, прізвище, ім’я, по батькові особи, відповідальної за підготовку запиту, та номер її телефону.

Після одержання спеціального запиту головний виконавець спеціального запиту у Міністерство доходів і зборів України розглядає цей запит з метою оцінки доцільності направлення до компетентного органу іншої країни, зокрема з урахуванням можливості одержання інформації відповідно до попереднього досвіду направлення спеціальних запитів до цієї країни та положень договорів з цією країною.

У разі якщо буде зроблено висновок, що проект спеціального запиту підготовлено не належним чином, або якщо цю інформацію неможливо одержати з країни, яку запитують, проект спеціального запиту повертається його ініціатору з поясненням причин відмови.

Якщо проект спеціального запиту визнано обґрунтованим та таким, що відповідає практиці обміну інформацією, що склалася, виконавець у разі потреби здійснює його переклад і за підписом уповноваженої особи направляє до компетентного органу відповідної країни.

 

Станом на кінець 2013 року за кордон надіслано 942 спеціальні запити, найбільшу кількість яких адресовано до компетентних органів Російської Федерації (133 запити), Польщі (82), Швейцарії (55), Китаю (48), Кіпру (42), Нідерландів (42), Великої Британії (40), Німеччини (35), Молдови (33), країн Балтії (28), США (28), Туреччини (25), Казахстану (23), Італії (23), Болгарії (19), Грузії (19), Білорусі (16).

Ініціаторами запитів були переважно регіональні та структурні підрозділи Міндоходів України: Міжрегіональне головне управління Міндоходів — Центральний офіс з обслуговування великих платників; головні управління Міндоходів у Донецькій, Луганській, Харківській, Львівській областях, м. Києві.