Раздел 2. Бухгалтерский учет

РАЗДЕЛ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Тема: «Учет операций по валютным счетам»

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятель­ность, открывают в банке валютный счет. Банк должен иметь лицен­зию Центрального банка на ведение валютных операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформле­нием валютных операций. Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фикси­руется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознагражде­ний за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть от­крыто, не ограничено и зависит в основном от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте). Все поступившие в адрес организации валютные средства зачис­ляются вначале на транзитный счет. Организации имеют право приобрести валюту на командировоч­ные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.Рассчитываться долларами, евро или любой другой валютой на территории нашей страныотечественным предприятиям запрещено.

Однако, если организация заключила сделку с зарубежной ком­панией, то она может купить валюту, чтобы расплатиться с партне­ром. Валюту можно покупать в банках, у которых есть лицензия на проведение операций в иностранной валюте.

Организация может купить валюту, если:

• заключен импортный контракт;

• сотрудник едет в командировку за рубеж;

• есть представительство за границей;

• нужно заплатить банку комиссионное вознаграждение за продажу и покупку валюты.

В любом случае, чтобы купить валюту, организация должна запол­нить и направить в банк поручение на покупку, с указанием для ка­ких целей приобретается валюта.

Учет операций в иностранной валюте отражают на счете 243 «Текущие счета в иностранной валюте». Счет активный, сальдо дебетовое отражает остаток денежных средств в иностранной валюте на начало месяца, оборот по дебету характеризует поступление иностранной валюты, оборот по кредиту – списание иностранной валюты.

К счету 243 могут быть открыты субсчета:

243.1 – иностранные счета внутри страны,

243.2 – иностранные счета за рубежом,

243.3 – связанные валютные средства (используется при взаиморасчетах совместных предприятий).

Учетными регистрами сч. 243 является журнал-ордер №2а и ведомость 2а. Аналитический учет по сч. 243 ведут по видам иностранной валюты, пересчитанные в национальную валюту.

Денежные средства, учитываемые на валютном счете, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ.

В результате изменения курса в учете возникает курсовая разни­ ца, образовавшаяся на валютном счете, — это разница между рубле­вой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ на дату совер­шения операции и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ, действующему:

• на дату совершения следующей операции с этой валюты;

• на конец отчетного периода.

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицатель­ными.

Положительные курсовые разницы являются доходами предприятия, а отрицательные — расходами. Положительные курсовые разницы относят на доходы от финансовой деятельности (сч. 622.3 «Доход от курсовых валютных разниц»). Отриательные курсовые разницы относят на расходы от финансовой деятельности (сч. 722.3 «Расходы по курсовым валютным разницам»).   

 

Пример.

Первоначальная стоимость объекта - 120 000 руб.

Срок полезного использования - 8 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта за 100%.

Годовая норма амортизации составит - 12,5% (100%: 8 лет).

Годовая сумма амортизации - 15000 руб. (120000: 8 лет).

Норма амортизации за отчетный месяц – 1,0417% (12,5%: 12 мес.)

Сумма амортизации за отчетный месяц – 1250 руб. (120000 Х 1,0417: 100)

2. Годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчислен­ной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, ус­тановленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить полную амор­тизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5— 2 раза.

Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

Пример .                                                                     .

Первоначальная стоимость объекта 20 000 руб. Срок полезного исполь­зования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта 1 000 руб. Годовая нор­ма амортизации 20% (100%: 5 лет), а при ускоренной амортизации равна 20% х 2 = 40%.

 

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Конец 1 года	20000х40% = 8000	8000	12000 (20000-8000)
Конец 2 года	12000х40% = 4800	12800 (8000+4800)	7200 (12000-4800)
Конец 3 года	7200х40% = 2880	15680 (12800 +2880)	4320 (7200-2880)
Конец 4 года	4320х40% = 1728	17408 (15680+1728)	2592 (4320-1728)
Конец 5 года	1592	19000 (17408+1592)	1000 ликв. ст-ть

 

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из оста­точной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

3. Годовую сумму амортизационных начислений определяют исхо­дя из первоначальной стоимости объекта основных средств и рас­четного коэффициента.

В числителе коэффициента — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока служ­бы объекта.

Годовую сумму амортизации определяют умножением первона­чальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта 120000 руб. Полезный срок службы 8 лет. Сумма чисел лет срока службы равна 1 +2 + 3 + 4 + 5 + 6 +7 + 8 = 36.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определя­ется:

в 1-й год: 120 000 х 8 / 36 = 26 667 руб.

во 2-й год: 120 000 х 7 /36 = 23 333 руб.,

в 3-й год: 120 000 х 6 / 36 = 20 000 руб.,

в 4-й год: 120 000 х 5 / 36 = 16 667 руб.,

в 5-й год: 120 000 х 4 / 36 = 13 333 руб.

в 6-й год: 120 000 х 3 / 36 = 10 000 руб.,

в 7-й год:   120 000 х 2 / 36 = 6 667 руб.

в 8-й год: 120 000 х 1 / 36 = 3 333 руб.

ИТОГО 120 000 руб.                       

Ежемесячная сумма рассчитывается на основе годовой суммы деленной на 12.

4. При списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его пер­воначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продук­ции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример.                     

Первоначальная стоимость объекта 120 000 руб. Срок полезной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный пе­риод эксплуатации объекта — 200 000 единиц.

За отчетный месяц выпущено 2000 единиц.

Сумма амортизации на единицу продукции – 0,6 руб.(120 000 руб.: 200 000 ед.)

Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 1200 руб.(0,6 руб. х 2000 единиц)

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы.

Расчет оформляют в разработочной таблице №6 «Расчет аморти­ зации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета).

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в прошлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

Учет ремонта ОС.  Различают два вида ремонта:

ü текущий

ü капитальный.

Ремонт может осуществляться двумя способами:

- При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной служ­бой предприятия. Расходы по ремонту относят на затраты того пе­риода, в котором они возникли. Затраты по этому ремонту будут отражаться на сч. 812 «Вспомогательная деятельность». Счет активный, сальдо по дебету счета отражает остаток незавершенного производства на начало отчетного периода, по дебету накапливаются затраты по ремонту, по кредиту – себестоимость произведенной продукции и оказанных услуг по ремонту. Ремонт ОС хозяйственным способом производится на основании смет и калькуляций на его проведение с указанием перечня объема выполненных работ и затрат на его проведения.

- При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модер­низированных объектов (ф. ОС-3). В бухгалтерском учете все затраты по ремонту отражают на счете 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» или на счете 538.3 «Прочие краткосрочные обязательства».

Учет выбытия ОС. Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основ­ных средств при их выбытии по различным причинам:

• при продаже;

• безвозмездной передаче;

• передаче по договору мены;

• списания с баланса, в случае морального и физического износа;

• ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных
чрезвычайных ситуаций;

• передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других
организаций и др.

Первичными документами по выбытию являются:

Акты на спасание

Акты передачи.

Данные документы оформляются на основании приказа руководителя или протокола собрания акционеров. На основании оформленных актов на списание ОС в инвентарной карточке бухгалтер делает запись о выбытии ОС. Такие карточки должны хранится не менее 5 лет в архиве.

Степень непригодности ОС определяется специальной комиссией, которая назначается руководителем организации. 

Учет выбытия ОС ведут на сч. 721 «Расходы инвестиционной деятельности» (721.2 «Расходы по выбытию долгосрочных материальных активов»). Счет 721 предназначен для отражения информации о расходах, связанных с выбытием долгосрочных активов, их переоценки. Счет активный, по дебету отражают расходы, связанные с выбытием ОС, по кредиту – списание накопленных расходов в конце отчетного года на финансовый результат. Учетным регистром по сч. 721 является журнал-ордер №11. В учете делают следующие записи:

Дт 721.2 Кт 123 – выбытие ОС

Дт 124 Кт 123 – списание износа по выбывшим ОС

Дт 721.2 Кт 123 – отражены недостачи Ос выбывших при инвентаризации.

Учет аренды ОС. Многие вновь создаваемые фирмы, предприятия часто не имеют финансовой возможности для приобретения зданий, машин, обо­рудования, транспортных средств. Временное затруднение удается преодолеть за счет получения в аренду объектов основных средств.

В результате арендных отношений одна сторона обязуется пре­доставить другой какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.

По продолжительности арендных отношений различают два вида аренды:

• краткосрочная (текущая) — на срок до 1 года;

• долгосрочная (финансовая) — на срок более года.

В арендный период права и обязанности собственника считают­ся у арендодателя. К арендатору переходит лишь право владенияи пользования.

Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке.

Передача в аренду основных средств производится по договору аренды и оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. ОС-l) в двух экземплярах: один остается у арендодателя, другой передается арендатору. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, ве­ личину арендной платы, распределение обязанностей сторон по под­держанию имущества в эксплуатационном состоянии.

Учет аренды отражают следующим образом:

- у арендодателя – ОС сданы в аренду: Дт 721.2 Кт 123

- у арендатора – оприходованные основные средства отражают на забалансовом счете 912 «Долгосрочные материальные активы, полученные во временное пользование».

Начисление арендной платы отражают:

- у арендодателя: Дт 228 Кт 612

- у арендатора: Дт713 Кт 538.

Перечисленная арендная плата:

- у арендодателя: Дт 242 Кт 228

- у арендатора: Дт538 Кт 243.

Учет переоценки ОС. Целью переоценки, особенно в период инфляции, является при­ведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства. Только коммерческие организации имеют пра­во не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоцени­вать группы однородных объектов основных средств по восстанови­ тельной (текущей) стоимости, путем индексации или прямого пере­счета по документально подтвержденным рыночным ценам (обычно не чаще одного раза в 4-5 лет).

Для определения рыночной цены и документального ее подтвер­ждения обычно приглашают специалистов- оценщиков. У оценщи­ка должна быть лицензия.

При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, что­бы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бух­галтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от теку­щей (восстановительной) стоимости.

Учет переоценки ОС ведут на счете 341 «Резерв переоценки долгосрочных активов». Данный счет пассивный, сальдо кредитовое отражает суммы дооценки над суммой    уценки, по кредиту отражают суммы дооценки, по кредиту – суммы уценки. Учетным регистром по сч. 341 является журнал-ордер №12.

Дт 123 Кт 341.2 – отражена дооценка ОС

Дт 341.2 Кт 123 – отражена ученка ОС.

Учет оборудования, требующего монтажа. Учет оборудования, требующего монтажа ведут на сч. 121 «Незавершенные материальные активы». Также на этом счете отражают информацию о затратах по созданию ОС в течение длительного периода времени:

ü приобретение, монтаж и установка оборудования, требующего монтажа,

ü др. объектов ОС, не требующего монтажа до ввода в эксплуатацию,

ü строительство новых объектов,

ü реконструкция и расширение организации

ü модернизация действующих ОС,

ü строительство временных титульных сооружений и приспособлений.

Счет 121 активный, сальдо по дебету характеризует накопленные затраты по созданию незавершенных активов нарастающим итогом на конец отчетного периода. По дебету счета отражается сумма затрат монтажных и строительных работ по созданию ОС, по кредиту – первоначальная стоимость принятых в эксплуатацию ОС. 

По счету 121 делают следующие записи:

Дт 121 Кт 523,425 – поступило оборудование, требующее монтажа и не требующего монтажа,

Дт 121 Кт 312 – поступило оборудование в виде вкладов в уставный капитал,

Дт 121 Кт 622 – поступило оборудование безвозмездно,

Дт 121 Кт 242, 243 – оплачены расходы по доставке оборудования,

Дт 121 Кт 521, 538 – предъявлен счет транспортной организации за доставку оборудования,

Дт 121 Кт 531, 533 – начислена заработная плата и отчисления на соц.страхование рабочим за разгрузку и погрузку оборудования,

Дт 121 Кт 121.2 – оборудование передано в монтаж

Дт 121 Кт 211 – израсходованы материалы на монтаж оборудования,

Дт 121 Кт 531, 533 – начислена заработная плата с отчислениями за монтаж оборудования,

Дт 123 Кт 121 – приняты в эксплуатацию ОС по первоначальной стоимости.

Инвентаризация основных средств. Стандартом о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета.

Цель инвентаризации — выявить фактическое наличие и каче­ственное состояние основных фондов предприятия, проверить тех­ническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначаемая, приказом руководителя предприятия. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. № инв-1) в одном эк­земпляре по каждому местонахождению ценностей и должностно­му лицу, ответственному за сохранность основных средств.

Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сли­чают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и состав­ляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишки.

Излишки приходуют как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации (Дт 123 Кт 621). При недостаче, порче основные средства списывают с баланса на виновные лица. Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда ос­таточную стоимость списывают на расходы организации (Дт 721 Кт 123).

 

Типовая форма № М-14

Ведомость учета остатков материалов на складе за 200_г.
Материально ответственное лицо

№ п/п	Матери­алы	Номенкла­турный номер	Ед. изме­рения	Цена, руб. коп.	Остаток на 1 января		Остаток на 1 февраля
					Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
Всего по складу

 

 

Типовая форма № М-13

Реестр №      сдачи документов по приходу за 14—16 января 200_г.

По складу

Номер группы материала или номенклатурный номер	Количество документов	Номера первичных документов	Сумма, руб.
102	10	121—123 310—316	7000 12000 19000

 

Всего: принято 10 (десять) документов

(цифрами, прописью).

Принял

__ января 20__г.

Сдал кладовщик____________

           

Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому скла­ду. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.

Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

• оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек учета материалов, которые ведутся материально ответственными лицами;

• систематический контроль работниками бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;

• осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии вычислительной установки — также в разрезе номенклатурных номеров;

• систематическое подтверждение (взаимосверка) данных склад­ского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков ма­териалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Учет материалов в бухгалтерии. Первичные документы по движению МПЗ со складов поступают в бухгалтерию.

Все приходные и расходные документы группируют по номен­клатурным номерам и в конце месяца подсчитанные итоговые дан­ные о поступлении и расходе каждого вида МПЗ записывают в обо­ ротные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выра­жении по каждому складу отдельно в разрезе синтетических счетов и субсчетов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый метод учета материалов. При этом методе не реже одно­ го раза в неделю работник бухгалтерии проверяет правильность про­изведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на первое число по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомости учета остатков материалов.

В бухгалтерии остатки материалов таксируют по твердым учет­ным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам ма­териалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета поступившие в бухгалтерию первич­ные документы по движению материалов после их проверки и так­сировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по при­ходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материа­лов. По данным картотеки документов составляются групповые оборотные ведомости в суммовом выражении по каждому складу.

Данные этих ведомостей сверяются со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Учет транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы входят в фактическую се­бестоимость материалов. К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.

Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму транспортно-заготовительных расходов, представляющую собой разницу между факти ческой себестоимостью материалов и стоимостью их по учетной цене.

Основанием для расчетов служат данные ведомости № 10 «Дви­жение товарно-материальных ценностей».

Суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставшихся на складе. ТЗР учитывают на сч. 211 или сч.816 «Отклонения»

Пример расчета сумм и процента транспортно-заготовительных расходов материалов

 

Содержание операций	Оценка материалов		ТЗР (отклонение)
	по договорным ценам	по фактической себестоимости	Фактическая себестоимость — договорная цена
Остаток на начало месяца	30000	31 000	1 000
Поступило за отчетный месяц	26750	28120	1 370
Итого поступило с остатком	56750	59120	2370
Процент транспортно-заготовительных расходов			2370: 56750 х 100 = 4%
Израсходовано в отчетном месяце:   - на изготовление продукции   - на ремонт здания цеха   - на общехозяйственные нужды	19600 8270 4640	19 600 + 784 = 20 384 8270 + 331= 8601 4640+186 = 4826	19600 x 4% = 784 8 270 х 4% = 331  4 640 х 4% = = 186
Итого расход	32510	33811	1 301
Остаток на конец месяца	24240	25309	1 069

 

Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками. Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками или прочими организаци­ями на основе договоров.

Предприятия-поставщики одновременно с отгрузкой высылают покупателю расчетные документы (платежное требование, счет-фак­ туру ), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодо­ рожной накладной и др. Расчетные и другие документы поступают в отдел маркетинга предприятия. Там проверяют правильность их заполнения, соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф. № M-l), акцептуют их, т. е. дают со­гласие на оплату.

После регистрации платежные документы получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а квитанции и то­варно-транспортные накладные передаются экспедитору для полу­чения и доставки материалов.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается при­ходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксирует­ся и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на сч. 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» и сч. 221 «Крактосрочная дебиторская задолженность по торговым операциям».

Счет 521 пассивный, сальдовый, расчетный.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности пред­приятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам:

• оборот по кредиту — суммы акцептованных счетов поставщи­ков за отчетный месяц;

• оборот по дебету — суммы оплаченных счетов поставщиков. Аналитический учет ведется по:

ü акцептованным счетам и др. расчетным документам, срок оплаты которых не наступил,

ü по неоплаченным в срок расчетным документам и по неотфактурованным поставкам.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр анали­тического и синтетического учета. Аналитический учет в нем орга­низуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ор­дера, приемного акта.

В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные документы поставщиков, акцептованные отделом мар­кетинга, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каж­дой стороной своих обязательств.

Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расче­тов с поставщиками на начало месяца.

Заполняется журнал-ордер № 6 на основании акцептованных платежных требований, счетов-фактур, приходных ордеров, актов о приемке материалов, выписок банка.

Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида по­ступивших ценностей общей суммой, а по платежным требованиям-поручениям — в разрезе видов материалов (основные, вспомогатель­ные, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основании актов.

По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа.

Журнал-ордер № 6 ведут линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

Если материальные ценности поступили на предприятие без пла­тежного документа — такие поставки называют неотфактурованными.

Поставки, по которым предприятие акцептовало платежные до­кументы, а материальные ценности на склад по ним еще не посту­пили, называют материалами в пути.

Предприятия пользуются также услугами поставщиков воды, газа, подрядчиков ремонтных работ и др. По этим расчетам за услуги ве­дется отдельный журнал-ордер № 6.

Счет 221 активный, сальдо по дебету отражает остаток непогашенной краткосрочной дебиторской задолженности на начало месяца, оборот по дебету – образование краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам, по кредиту – погашение задолженности по торговым операциям. Учетным регистром по сч. 221 является журнал-ордер №10 и ведомость №8.

Аналитический учет ведут по каждому дебитору, сроком образования и погашения дебиторской задолженности.

По окончании месяца показатели обоих журналов-ордеров сум­мируют для получения оборотов по сч.521 и 221 и переноса их в Главную книгу.

Инвентаризация материальных ценностей. Пред­приятия должны проводить инвентаризацию товарно-материальных ценно­стей:

• не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

• при смене материально-ответственных лиц;

• при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи
имущества;

• при реорганизации или ликвидации организации.

Основная цель инвентаризации — выявление фактического на­личия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимост­ном выражении.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризацион­ ной комиссией, состоящей из компетентных лиц, назначаемая при­казом руководителя предприятия при обязательном участии мате­риально-ответственного лица.

Складские операции в момент инвентаризации не производятся.

Заведующий складом дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку учета материалов и сданы в бухгалте­рию предприятия.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии мате­риально-ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каж­дого вида материалов и полученные результаты записывает в инвен­таризационную опись.

Опись подписывают члены комиссии и материально-ответствен­ное лицо.

Данные инвентаризационных описей используются для состав­ления сличительной ведомости, в которой фактические данные опи­сей сопоставляются с учетными данными.

Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхож­дений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения все недостачи производ­ственных запасов по фактической себестоимости списывают с кредита счета 211. Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли спи­сывают на издержки производства или обращения. Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на счета виновных лиц. Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихий­ ных бедствий относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. Когда конкретные виновники не установлены, недостачи отно­сят в состав прочих расходов. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с отнесением суммы на доходы организации.

 

 

Учет кадров