Тема 9. Учет труда и его оплаты

9.1 Учет и порядок начисления заработной платы. Порядок исчисления среднего заработка

9.2 Учет удержаний из заработной платы

9.3 Расчет пособия по временной нетрудоспособности

9.1 Учет и порядок начисления заработной платы. Порядок исчисления среднего заработка.

    Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате организации, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Все выплаты работникам относятся к трем основным видам: фонд заработной платы, выплаты социального характера и прочие выплаты, не входящие ни в фонд заработной платы, ни в состав выплат социального характера. Такое деление принципиально важно для расчетов размеров платежей в социальные фонды.

    Совокупность выплат, которые включаются в издержки производства и обращения, носит название фонда оплаты труда. Их перечень устанавливается законодательством.

    Начисления заработной платы и премий осуществляются с помощью следующих проводок:

Д 20 – К 70 – начислено работникам основного производства;

Д 26 – К 70 – начислено работникам административного аппарата (в том числе руководителю и главному бухгалтеру);

Д 44 – К 70 – начислено сотрудникам коммерческой службы;

Д 08 – К70 – начислено работникам, занятым в капитальном строительстве,

Где: счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «расходы на продажу».

    Работникам торговых организаций начисление заработной платы осуществляется с использованием счета 44 «Расходы на продажу»:

Д 44 – К 70 – начислена заработная плата торговым работникам.

Как отмечалось выше состав фонда заработной платы входит также выплаты, которые не включаются себестоимость продукции (работ и услуг), например:

Д 91 – К 70 – выделены из собственных источников средства на премирование работников;

Д 91 – К 70 – включена в оплату труда работников стоимость коммунальных услуг, предоставляемых им бесплатно, в соответствии с действующим законодательством;

Д 91 – К 70 – отражены доплаты работникам – инвалидам, предусмотренные законодательством,

где: счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    В трудовом договоре, заключенном между работодателями и наемными работниками, могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за отклонения от нормальных условий труда, за высокую квалификацию, за выслугу лет и т.п. Особенности и условия их применения отражаются в Трудовом кодексе.

    Непроработанное время оплачивается на основе среднего заработка. Средний заработок, таким образом, является заработной платой за определенное время, когда работник не выполняет свои основные производственные функции. Это относится к следующим видам состояния, время препровождения и деятельности:

    ежегодный очередной отпуск и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

    время исполнения государственных и общественных обязанностей;

    время пребывания в служебных командировках;

    нахождение в отпуске по болезни (состояние временной нетрудоспособности);

    период трудоустройства после увольнения;

    учеба на курсах повышения квалификации;

    пребывание в состоянии вынужденного прогула;

    прочее.

    Трудовой кодекс устанавливает (ст.139), что для всех видов неотработанного времени расчет среднего заработка производится из фактически начисленных сумм оплаты и фактически отработанного времени за 12 месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих оплачиваемому событию или состоянию работника. Исключение составляют: ежегодный очередной отпуск и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

    Средний дневной заработок для оплаты ежегодных отпусков и выплаты компенсаций за неиспользование отпуска исчисляется за последние 3 месяца (с 1-го до 1-го числа).

    При этом в ст.139 сделано примечание о том, что особенности исчисления средней заработной платы должны быть согласованы с постановлениями Правительства РФ с Минтруда РФ. Кроме того, организациям дается право обоснованного выбора того или иного подхода к вычислению среднего дневного заработка.

              В состав среднего заработка включаются все выплаты, осуществляемые в пользу работника за его производственные достижения и успехи. К ним относятся:

    оплата отработанного времени;

    стоимость натуральной оплаты труда;

    вознаграждение за выслугу лет;

    комиссионное вознаграждение;

    гонорары за выполненные научные и авторские работы;

    компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

    премии, выдаваемые сотрудникам по положению о премировании;

    материальная помощь, выплачиваемая всем или большинству работников.   (Под большинством работников понимается количество, ровное 50% численного состава плюс один человек).

    Квартальные и другие разовые премии, предусмотренные системой оплаты труда, включается в состав того периода, к которому относится. Вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет принимаются за предыдущий год и включаются в средний заработок 1/12 доле. При исчислении пособий по временной нетрудоспособности учитывается также стаж работы.

    Из расчетного периода, на основании которого вычисляется средний заработок, вычитаются праздничные дни (11 дней) и исключается время, когда работник (работница):

    получал (а) пособие по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам;

    имел (а) оплачиваемые выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

    находился в состоянии (положении), при котором он получал средний заработок;

    был в отпуске без сохранения содержания;

    не работал в связи с простоем не по своей вине;

    не участвовал в забастовке, но не работал в связи с нею.

    При этом из полной суммы заработка работника, начисленной за предшествующие 12 месяцев, вычитаются суммы выплат, в связи с данными обстоятельствами. В результате средний заработок работника может быть вычислен, исходя из следующей формулы:

                       ЗП (12 мес.) – ЗП (н/р)

    ЗП (1 д.) =------------------------------, (11.4)

                       РД (12 мес.) – РД (н/р)

 

где:

ЗП (1д.) – средний дневной заработок работника за 12 предшествующих месяцев;

ЗП (12 мес.) – сумма оплаты труда работника за 12 предшествующих месяцев;

ЗП (н/р) - сумма оплаты не проработанного времени за 12

предшествующих месяцев;

РД (12 мес.) – общее количество рабочих дней сотрудника за 12 предшествующих месяцев;

РД (н/р) – количество рабочих дней сотрудника за 12 предшествующих месяцев, относящихся к категории не проработанного времени.

    Умножением среднего дневного заработка на количество дней происходящего события (состояния) определится сумма, причитающаяся работнику за данное время.

   

9.2 Учет удержаний из заработной платы

    После начисления заработной платы проводятся удержания из нее.

Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

    К обязательным удержаниям относятся:

налог на доходы физических лиц;

выплаты по исполнительным листам.

    В состав удержаний по инициативе работодателя входят:

возврат полученных авансов;

возврат сумм, полученных в подотчет;

возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.

    К удержаниям по заявлению самого работника относятся:

алименты на содержание детей и родителей;

платежи за товары, приобретенные в кредит;

профсоюзные взносы;

взносы по личному страхованию;

оплата кредитов и займов;

квартирная плата и расходы по коммунальным услугам;

оплата содержания детей в дошкольных учреждениях;

прочие платежи.

    Как отмечалось выше, размер удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% от суммы, предназначенной к выплате. Под суммой, предназначенной к выплате, понимается начисленная оплата труда за вычетом налога на доходы физических лиц. В случаях, предусмотренных законодательством, этот размер может достигать величины 50% и даже 70%. Это касается следующих ситуаций:

    удержание алиментов в пользу несовершеннолетних детей;

    возмещение вреда, причиненного здоровью;

    компенсация вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

    возмещение ущерба, причиненного преступлением.

    В бухгалтерском учете удержания от заработной платы оформляются следующим образом:

Д 70 – К 76 – удержан профсоюзный взнос (1%);

Д 70 – К 68 – отражена сумма налога на доходы физических лиц (13%);

Д 70 – К 73-2 – учтены вычеты за нанесение материального ущерба;

Д 70 – К 76 – удержано по исполнительным листам.

    Особое место в удержаниях отводится налогу на доходы физических лиц, поскольку он является обязательством работника перед бюджетом.

    Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы. Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правого характера установлена ставка 13%.

    Для целей налогообложения происходит уменьшение совокупного дохода. Оно осуществляется в два этапа. На первом этапе из совокупного дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению:

    государственные пособия (в том числе по безработице, по беременности и родам), исключая пособия по временной нетрудоспособности;

    государственные пенсии;

    все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с исполнением трудовых обязанностей и возмещение вреда здоровью;

    отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными обстоятельствами;

    суммы вознаграждения за сданную кровь;

    получаемые алименты;

    стипендии;

    суммы получаемых страховых выплат;

    стоимость подарков и призов, не превышающих определенный размер;

прочие доходы, отраженные в ст.217 НК РФ.

    На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, указанных выше, дополнительно уменьшается у каждого конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, специальные, имущественные и профессиональные.

    Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу следующим образом:

    для наемных работников, имеющих определенные заслуги перед государством и обществом, на сумму 500 руб. или 3 000 руб. в месяц;

    для всех категорий трудящихся (на минимальное содержание каждого работника) на сумму 400 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года не превышает 20 000 руб.);

для трудящихся, имеющих детей, (на минимальное содержание каждого ребенка) на сумму 300 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход,     начисленный с начала года не превышает 20 000 руб.).

    Социальные налоговые вычеты связаны с повышением общего уровня благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают налоговую базу на суммы, израсходованные работниками (в пределах установленных норм) на:

    благотворительные цели;

    обучение работников и их детей;

    услуги по собственному лечению и лечению близких родственников.

    Имущественные вычеты обусловлены определенными гарантиями государства по решению жилищной проблемы граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу (в пределах установленных норм) на суммы:

    вырученные от продажи жилья;

    использованные на строительство нового жилья.

    Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений между работодателями и работниками, отличной от трудового контракта. Если их трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические расходы, произведенные ими в связи с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и подтвержденные документально. При работе по авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного учета всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида создаваемой продукции (произведений).

    Полученная в результате двухэтапного уменьшения сумма дохода носит название облагаемого дохода.

 

9.3 Расчет пособия по временной нетрудоспособности

    Определение сумм пособий по временной нетрудоспособности производится на основе расчета специфичного вида среднего заработка. Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, выдаваемый лечебным учреждением. В соответствии с законодательством средний заработок для расчета оплаты больничных листов работников - повременщиков исчисляется из установленного оклада, к которому прибавляют усредненные величины доплат и премий, а также средние цифры вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Установленный размер среднемесячной оплаты месяца нетрудоспособности делят на количество рабочих дней в нем. Сумма пособия определяется путем умножения среднедневного заработка на количество дней нетрудоспособности.

    Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности работников - повременщиков исчисляется на основе начисленной оплаты труда за 2 месяца, предшествующих 1 числу месяца, в котором работник отсутствовал на производстве по болезни. В начисленную оплату труда включаются все виды заработка, в том числе: месячная, квартальная и годовая премии. Квартальная премия включается в размере 1/3 в каждый месяц, а годовая - в размере 1/12 в каждый месяц.

    По закону в средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности не включаются следующие виды оплат:

    плата за работу в праздничные дни;

    оплата за сверхурочные работы;

    плата за работу по совместительству;

    доплаты за работы, не связанные с основной обязанностью работника;

    оплата дней простоев, отпусков и компенсаций;

    единовременные пособия.

    Среднедневной заработок определяется путем деления сумм, начисленной по всем основаниям заработной платы за 2 месяца, на число рабочих дней в эти месяцы. А затем среднедневной заработок умножается на число больничных дней, приходящихся на рабочие дни.

    Если же у работника организации интервал между больничными листам меньше, чем 2 месяца, то средний заработок исчисляется по конкретному числу отработанных дней за этот период.

    Трудовое законодательство предписывает оплачивать пособия по временной нетрудоспособности с учетом непрерывного стажа работы сотрудника. Сумма пособия, исчисленная на базе среднего дневного заработка, затем умножается на коэффициент непрерывного стажа. Страховой стаж рассчитывается в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 № 91, а также ст.16 ФЗ от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном соц. страховании на случаи временной нетрудоспособности и в связи с материнством» установлены следующие нормативы:  Установлены следующие нормативы:

    60% от среднего заработка при непрерывном стаже работы до 5 лет;

    80% от среднего заработка при непрерывном стаже работы от 5до 8 лет;

    100% от среднего заработка при непрерывном стаже работы  8 лет и более.

    Полностью 100% оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности сотрудникам, у которых на иждивении трое или более детей до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, инвалидам по трудовому увечью, женщинам по беременности и родам.

    Федеральным законом от 30.11.2011 № 372 – ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов»№ установлен максимальный размер единовременной страховой выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием:

    на 2012 г. -72701,20 руб.;

    2013 г -76699,80 руб.

    2014 г. -80534,80 руб.

    Больничный лист оплачивается из фонда социального страхования. Особенностью этого фонда является то, что организации могут частично использовать начисленные суммы, уменьшая перечисления в фонд. При этом направления расходования и размер средств строго регламентированы.   Имеющихся в распоряжении организации средств часто бывает недостаточно для выплаты пособий по временной нетрудоспособности. В этом случае бухгалтеру необходимо сначала начислить сумму больничного листа из данного фонда, получить эту сумму из фонда на расчетный счет, затем перевести деньги в кассу и потом выдать сотруднику.

    В бухгалтерском учете эти операции будут оформлены с помощью следующих проводок:

    Д 69-1 – К 70 – начислена сумма пособия из фонда социального страхования;

    Д 51 – К 69-1 – получена сумма пособия из фонда на расчетный счет;

    Д 50 – К 51 – переведена сумма пособия в кассу;

    Д 70 – К 50 – пособие выдано сотруднику,

    где: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».