Тема 15 налог на имущество предприятий (организаций)

План

1. Плательщики и объект налогообложения и налоговая база

2. Методика расчета среднегодовой стоимости имущества предприятия (организации)

3. Льготы по налогу на имущество предприятий (организаций)

4. Роль субъектов РФ в установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий (организаций)

5. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий, организаций и учреждения

Налог на имущество организаций является региональным, устанавливается и взимается главой 30 НК РФ и законами субъектов РФ, которые могут определять налоговую ставку (до 2,2%), порядок и сроки уплаты налога, дополнительные льготы по налогу. В Республике Башкортостан налог установлен Законом РБ от 28.11.2003г. № 43-з «О налоге на имущество организаций».

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны.

Налоговые льготы установленные Законом РБ:

бюджетные учреждения, находящиеся в госсобственности РБ или муниципальной собственности и финансируемые из бюджетов;

общественные объединения, осуществляющие деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений организаций, не ведущие предпринимательскую деятельность;

организации народных художественных промыслов;

4) ТСЖ, жилищно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие некоммерческие объединения граждан;

организации, осуществляющие строительство и эксплуатацию гидротехнических сооружений, используемых для выработки электроэнергии, водообеспечения и противопаводковой защиты;

организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования;

профессиональные аварийно-спасательные службы;

организации - в отношении объектов, используемых для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

научно-исследовательские учреждения, предприятия Академии наук РБ, а также научно-исследовательские, конструкторские учреждения в отношении имущества, используемого в научных целях;

10) коммерческие организации с иностранными инвестициями, в которых доля иностранных инвестиций в уставном капитале - не менее 25%, а доходы от осуществления производственной деятельности превышают 70% доходов от реализованной продукции, в течение 5 лет с момента их государственной регистрации, в части суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет РБ;

11) организации - в отношении объектов ЖКХ, находящихся в госсобственности РБ или муниципальной собственности;

12) организации - в отношении объектов, находящихся в госсобственности РБ или муниципальной собственности, предназначенных для телерадиовещания;

13) машинно-технологические станции - в отношении объектов, находящихся в госсобственности РБ и используемых только для сельскохозяйственных работ.

Налоговую базу российских организаций составляет среднегодовая стоимость основных средств.

СрГодСт = (ОС на 1 января 2011 г. + ОС на 1 февраля 2011 г. +... + ОС на 1 декабря 2011 г. + ОС на 31 декабря 2011 г.) / 13 мес.

ОС – остаточная стоимость основных средств.

Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации (ОС = ПС – СА).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

 Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

(в ред. Федеральных законов от 03.08.2018 N 334-ФЗ, от 15.04.2019 N 63-ФЗ)

 При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных сданным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат.

(в ред. Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ)

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

 В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в пунктах 3.1 и 3.2 настоящей статьи, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2 процента.

 Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

С 1 января 2035 года Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ пункт 3.1 статьи 380 признается утратившим силу.

3.1. Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении следующих видов недвижимого имущества:

объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия;

объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором настоящего пункта.

Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в настоящем пункте, при условии одновременного выполнения для таких объектов следующих требований:

объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;

объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;

объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 настоящего Кодекса.

Перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества, указанным в настоящем пункте, утверждается Правительством Российской Федерации.

 Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать в 2017 году 1 процент, в 2018 году - 1,3 процента, в 2019 году - 1,3 процента, в 2020 году - 1,6 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев).

Налоговая декларация представляется, налог уплачивается – не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По итогам года – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации (Дсч.26,44 Ксч68им). При расчете налога на прибыль данный налог также включается в состав прочих расходов.

Ответьте на вопросы:

1. Кто является плательщиком налога на имущество?

2. Порядок исчисления сумм авансовых платежей?

3. Какое имущество облагается налога?

4. Порядок исчисления суммы налога?

5. Как рассчитывается среднегодовая стоимость имущества?

6. Каковы льготы по налогу на имущество?

7. Каков предельный размер налоговой ставки налога на имущество организации?

8. Каковы сроки уплаты налога на имущество организации?

Список литературы:

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020)

5. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054

6. Сидорова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: практикум: учеб.пособие / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — Москва:ИНФРА-М, 2019. — 309 с. — (Высшее образование:Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/textbook_5c6275cf1edfe0.45666914. - ISBN 978-5-16-106452-8. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/953872

7.  Официальный сайт Федеральной налоговой службы  http://www.nalog.ru/