Отражение товаров по продажным ценам

 

Торговые фирмы могут отражать товары не по фактической себестоимости, а по продажным ценам. Такое право предоставлено компаниям, занятым в розничной торговле*(299). В данной ситуации сумму наценки по товарам отражают на отдельном счете (42 "Торговая наценка"). Однако в бухгалтерском балансе товар в любом случае отражается по фактической себестоимости. Для этого из дебетового сальдо по счету 41 "Товары" вычит ают торговую наценку (кредитовое сальдо по счету 42).

 

Пример

Компания приобретает товары для розничной продажи. Их стоимость, установленная договором купли-продажи, равна 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.). Затраты, связанные с приобретением товаров, включаемые в их фактическую себестоимость, равны 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.).

На товары установлена торговая наценка в размере 12% от их фактической себестоимости. Общая сумма торговой наценки составит:

(3 540 000 руб. - 540 000 руб. + 531 000 руб. - 81 000 руб.) х 12% = 414 000 руб.

Если компания платит НДС, то сумма торговой наценки должна быть увеличена на этот налог. Его размер, включаемый в продажную стоимость товаров, составит:

(3 540 000 руб. - 540 000 руб. + 531 000 руб. - 81 000 руб. + 414 000 руб.) х 18% = 695 520 руб.

Общая сумма торговой наценки с учетом НДС составит:

414 000 + 695 520 = 1 109 520 руб.

На 31.12.2011 товары реализованы не были.

При оприходовании товаров и начислении торговой наценки по ним делают записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 540 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;

Дебет 41 Кредит 60

- 3 000 000 руб. (3 540 000 - 540 000) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 81 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на покупку товаров;

Дебет 41 Кредит 60

- 450 000 руб. (531 000 - 81 000) - расходы на покупку товаров включены в их фактическую себестоимость;

Дебет 68 Кредит 19

- 621 000 руб. (540 000 + 81 000) - принят к вычету НДС по затратам на покупку товаров;

Дебет 41 Кредит 42

- 1 109 520 руб. - начислена торговая наценка по товарам.

В результате на счете 41 сформировалось дебетовое сальдо в размере продажной стоимости товаров. Его сумма составила:

3 000 000 + 450 000 + 1 109 520 = 4 559 520 руб.

По строке 1210 бухгалтерского баланса товары отражают за вычетом торговой наценки (то есть по фактической себестоимости). Стоимость товаров, указываемая в балансе, составит:

3 000 000 + 450 000 = 3 450 000 руб.

 

Списание стоимости товаров

 

Товары, проданные покупателям, списывают теми же способами, что и материалы. Их три*(300):

- по фактической себестоимости каждой единицы;

- по средней фактической себестоимости;

- по себестоимости товаров первых по времени приобретения (метод ФИФО).

Первым способом списывают товары, учитываемые в особом порядке. Например, ювелирные изделия. Все остальные ценности списывают вторым или третьим способом. Конкретный метод списания устанавливают в качестве элемента бухгалтерской учетной политики фирмы. Подробнее о порядке применения каждого из этих способов читайте в разделе "Сырье и материалы".

 

Пример

На начало месяца у торговой компании числилось 5000 ед. товаров. Их стоимость составляла 32 руб./ед. Общая стоимость - 160 000 руб. (5000 ед. х 32 руб./ед.). В течение месяца компания приобрела аналогичные товары. Они куплены четырьмя партиями:

- 1-я - 1900 ед. по цене 47,20 руб./ед. (в том числе НДС - 7,20 руб.);

- 2-я - 1850 ед. - 35,40 руб./ед. (в том числе НДС - 5,40 руб.);

- 3-я - 3200 ед. - 53,10 руб./ед. (в том числе НДС - 8,10 руб.);

- 4-я - 2500 ед. - 41,30 руб./ед. (в том числе НДС - 6,3 руб.).

В этом же месяце было продано 12 000 ед. товаров. Продажная цена единицы составила 59 руб./ед. (в том числе НДС - 9 руб./ед.). Общая продажная стоимость товаров - 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). Согласно учетной политике фирмы товары списываются по средней себестоимости.

Операции по приобретению товаров отражены записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 13 680 руб. (1900 шт. х 7,20 руб.) - учтен "входной" НДС по 1-й партии;

Дебет 41 Кредит 60

- 76 000 руб. (1900 шт. х 47,20 руб./шт. - 13 680 руб.) - оприходована 1-я партия;

Дебет 19 Кредит 60

- 9990 руб. (1850 шт. х 5,40 руб.) - учтен "входной" НДС по 2-й партии;

Дебет 41 Кредит 60

- 55 500 руб. (1850 шт. х 35,40 руб./шт. - 9990 руб.) - оприходована 2-я партия;

Дебет 19 Кредит 60

- 25 920 руб. (3200 шт. х 8,10 руб.) - учтен "входной" НДС по 3-й партии;

Дебет 41 Кредит 60

- 144 000 руб. (3200 шт. х 53,10 руб./шт. - 25 920 руб.) - оприходована 3-я партия;

Дебет 19 Кредит 60

- 15 750 руб. (2500 шт. х 6,30 руб.) - учтен "входной" НДС по 4-й партии;

Дебет 41 Кредит 60

- 87 500 руб. (2500 шт. х 41,30 руб./шт. - 15 750 руб.) - оприходована 4-я партия;

Дебет 68 Кредит 19

- 65 340 руб. (13 680 + 9990 + 25 920 + 15 750) - принят к вычету НДС по товарам.

Средняя себестоимость одной единицы товаров, рассчитанная на конец месяца, составит:

(160 000 руб. + 76 000 руб. + 55 500 руб. + 144 000 руб. + 87 500 руб.): (5000 ед. + 1900 ед. + 1850 ед. + 3200 ед. + 2500 ед.) = 36,19 руб./ед.

Стоимость товаров, списываемых в течение месяца, равна:

36,19 руб./ед. х 12 000 ед. = 434 280 руб.

При отражении выручки и списании товаров делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 708 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 434 280 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 108 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости товаров.

На конец месяца в учете компании будут числиться товары в количестве:

5000 + 1900 + 1850 + 3200 + 2500 - 12 000 = 2450 ед.

Их стоимость составит:

160 000 + 76 000 + 55 000 + 144 000 + 87 500 - 434 280 = 88 220 руб.

 

Готовая продукция

 

В показатель строки 1210 вписывают стоимость остатков готовой продукции, не реализованной и не отгруженной покупателям на 31 декабря 2011 года. Ее учитывают по дебету счета 43 "Готовая продукция". В данной строке баланса приводят дебетовое сальдо этого счета на указанную дату.

Порядок учета готовой продукции регулирует ПБУ 5/01 и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности*(301). Формирование себестоимости готовой продукции может осуществляться в том же порядке, что и незавершенного производства. В частности, одним из следующих методов*(302):

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) себестоимости.

Конкретный порядок формирования этого показателя определяется учетной политикой фирмы.