Виды и классификация затрат на производство

Расходы организа­ции в зависимости от характера, условий осуществления и направ­лении деятельности подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Прочие расходы, в свою очередь, подразделяются на:

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

Данная классификация расходов составляет основу содержания формы отчета о финансовых результатах.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовле­нием и продажей продукции, выполнением работ и оказанием ус­луг, а также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из рас­ходов:

- по приобретению сырья, материалов, товаров и материально–производственных запасов;

- по переработке материально–производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух­галтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

На основе классификации расходов организации, составляется отчет о финансовых результатах. При­быль или убыток от проданной продукции определяется вычита­нием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.

В бухгалтерском учете используются различные показатели себе­стоимости продукции: себестоимость проданной продукции, про­изводственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции – это затраты на ее произ­водство и продажу.

Производственная себестоимость – это затраты на производ­ство выпущенной продукции. При этом различают показатели пол­ной и неполной производственной себестоимости. При исчисле­нии полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестои­мость исчисляется без общехозяйственных расходов. Пример учета затрат приведен в приложении 1.

В приведенных определениях себестоимости продукции под­черкивается, что в себестоимость продукции включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и про­дажей выпущенной и проданной продукции. На это обстоятель­ство следует обратить особое внимание, поскольку время произ­водства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем в себестои­мость продукции могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

Для исчисления различных показателей себестоимости продук­ции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (вы­делить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехо­зяйственные расходы, расходы на продажу и т.п.) [14, с. 204].

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям – для принятия решений по контролю и регулиро­ванию.

Таким образом, дополнительно к рассмотренной классифика­ции расходов организации их целесообразно классифицировать по следующим трем направлениям:

- для исчисления себестоимости продукции;

- для принятия решений;

- для контроля и регулирования.

По отношению к себестоимости продукции затраты делят на вклю­чаемые и невключаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибав­лением к стоимости незавершенного производства на начало от­четного периода затрат отчетного периода и вычитанием из по­лученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в се­бестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного пе­риода, которые непосредственно относятся на выпущенную про­дукцию [14, с. 115].

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стои­мость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпу­щенной продукции (например, затраты на приобретение неизрас­ходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

По экономическому содержанию расходы группируют по элемен­там затрат и по статьям калькуляции.

Элементы затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности груп­пируются по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от­ходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово–телеграфные, команди­ровочные и др.).

Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятель­ности за отчетный период, разработки бизнес–планов, определе­ния объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

При учете расходов по элементам не выделяются расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и неза­вершенное производство.

НК РФ предусмотрено выделение не пяти, а четырех элемен­тов расходов:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- сумма начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Статьи калькуляции – это установленная организацией сово­купность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (ра­бот, услуг) или ее отдельных видов.

Основными положениями по планированию, учету и кальку­лированию себестоимости продукции на промышленных предпри­ятиях и проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуется сле­дующая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Возвратные отходы» (вычитаются);

3. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и ус­луги производственного характера сторонних организаций»;

4. «Топливо и энергия на технологические цели»;

5. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно уча­ствующих в процессе производства продукции, выполнений работ, оказаний услуг»;

6. «Отчисления на социальные нужды»;

7. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8. «Общепроизводственные расходы»;

9. «Общехозяйственные расходы»;

10. «Потери от брака»;

11. «Прочие производственные расходы»;

12. «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестои­мость продукции, итог всех 12 статей – себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную номен­клатуру статей затрат на производство с учетом особенностей тех­ники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, ос­новные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кро­ме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу­живанием производства и управлением им. Они состоят из обще­производственных и общехозяйственных расходов.

По составу однородности различают одноэлементные и комп­лексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента – заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответству­ющего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты де­лятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестои­мость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (ус­ловно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, органи­зации производства, принятого метода калькулирования себестои­мости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются пря­мыми [17 с. 54].

Нередко основные расходы отождествляют с прямыми, а на­кладные – с косвенными. Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основ­ных расходов также распределяется по соответствующим объек­там косвенным способом: основная часть вспомогательных ма­териалов, отчисления на социальные нужды и др. В ряде произ­водств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета и калькулирования косвенным способом – пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептур­ным нормам и т.п.

Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производ­ства продукции и ряда других факторов. Например, отчисления в единый социальный налог распределяют по объектам пропорцио­нально оплате труда работников; общепроизводственные и обще­хозяйственные расходы распределяются между объектами различ­ными способами – пропорционально оплате труда работников, плановым и сметным затратам и т.п.

Производственные затраты непосредственно связаны с произ­водством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам от­носят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводствен­ные расходы и прочие производственные расходы.

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредствен­но не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестои­мость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи про­дукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расхо­ды по продаже продукции (коммерческие расходы).

Значительная часть расходов на продажу непосредственно от­носится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и т.п.). Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом – пропорционально производственной себе­стоимости, стоимости проданной продукции и т.п.

Общехозяйственные расходы могут включаться в производ­ственную себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к расходам периода в зависимости от принятого в организации по­рядка их списания.